Проанализировав документы ООО «Комплект плюс» можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 "Продажи", что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предприятия, а так же на счете 98 "Доходы будущих периодов" и на счете 99 "Прибыли и убытки".
Если, как в нашем случае в ООО «Комплект плюс», в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.
Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:
- на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.
К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;
- методом цены последующей продажи.
При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
- затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности.
Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.
Продажа товаров за наличный расчёт в ООО «Комплект плюс» производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии склада заведующий складом в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.
Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров. Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером.
К задачам учета продаж продукции относятся:
- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;
- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;
- контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.[6]
Согласно учётной политике проводимой в ООО «Комплект плюс» определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 "Продажи". Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 "Продажи" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 "Продажи". Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счёта 41 "Товары" в дебет счёта 90 "Продажи".
2.3. Синтетический и аналитический учет, корреспонденция счетов
по учету товаров
Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты)[7].
Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".
Так как в ООО «Комплект плюс» учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42 "Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 "Товары". Если из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 "Торговая наценка" не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 "Товары" и только при условии товаров по продажным ценам.
Учет товаров в оптовых организация так же ведется на активном счете 41 "Товары". К счету 41 могут открываться следующие субсчета:
41/1 - "Товары на складах";
41/2 - "Товары в розничной торговле";
41/3 - "Тара под товаром и порожняя";
41/4 - "Покупные изделия".
Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета № 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет.
Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен.
Если при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров, то недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается за счет оптовой организации. При этом делается следующая проводка:
Дебет счета 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Синтетический учет продажи товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих условий:
- формы товародвижения (складская, транзитная);
-формы расчетов за товары (денежными средствами,
бартерная сделка, в порядке обмена и др.);
- от категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подразделения.
Реализация товаров с оптовых складов ведется по рыночным (продажным) ценам. Тара реализуется по учетным или другим ценам.
Для учета продажи товаров используется счет 90 "Продажи".
Учет складской реализации товаров по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате осуществляется следующим образом:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90/1 "Выручка" - на сумму реализованных товаров по продажным ценам.
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 41/3 "Тара под товаром и порожняя".
И одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по учетным ценам:
Дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж"
Кредит счета 41/1 "Товары на складах" - на стоимость товаров по учетным ценам.
Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:
Дебет счета 90/3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Поступление денег от покупателя отражается записью:
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии с заключенными договорами организация торговли может получать от покупателей авансы или предварительную оплату за товары. Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Поступление суммы аванса или предоплаты на расчетный счет отражается проводкой:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 68"Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты и отражения их продажи и НДС на счете 90 "Продажи" производят запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к полученному авансу:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками.
Бухгалтерские записи по учету товаров представлены в таблице 1.