· Дебет 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы / Прочие доходы» – погашена задолженность по недостаче, выявленной при инвентаризации имущества коммерческой организации;
· Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости недостающих активов;
· Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма налога на добавленную стоимость на виновное лицо;
· Дебет 50-1 «Касса / Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - виновное в недостаче лицо возместило сумму недостачи в кассу организации;
· Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана из заработной платы сумма недостачи с виновного лица;
· Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача, выявленная при инвентаризации, на финансовые результаты коммерческой организации;
Списание недостачи, обнаруженной при инвентаризации имущества коммерческой организации, виновники которой не установлены, осуществляется следующими проводками [17]:
· Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – списана сумма недостачи по материалам;
· Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – списана сумма недостачи по товарам и т.д.;
· Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – списана сумма налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям;
· Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации имущества коммерческой организации.
В коммерческих организациях недостача материальных ценностей в той или иной форме явление не исключительное, поэтому для практического применения схему перечисленных выше проводок удобно разместить в табличной форме в качестве контроля действий практикующего бухгалтера по отражению результатов инвентаризации (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имущества коммерческой организации
| Наименование операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена недостача | 94 | 01104143504142 |
| Списана недостача в пределах норм естественной убыли | 202325262944 | 94 |
| Списана недостача за счет виновного лица | 73-2 | 94 |
| Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43 | 73-2 | 98-4 |
| Погашена задолженность по недостаче | 98-4 | 91-1 |
| Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов | 94 | 68/ндс |
| Отнесена сумма НДС на виновное лицо | 73-2 | 94 |
| Возмещена виновным лицом сумма недостачи | 5070 | 73-2 |
| Списана недостача на финансовые результаты | 91 | 94 |
| Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены | 94 | 01104143504142 |
| Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены | 94 | 68/ндс |
| Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой не установлены | 91-2 | 94 |
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть [17]:
· одного и того же наименования;
· в тождественных количествах;
· за один и тот же проверяемый период;
· у одного материально-ответственного лица.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель коммерческой организации.
Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Таким образом, инструментарий организации процесса проведения инвентаризации коммерческой организации следующий:
· приказ о проведении инвентаризации;
· книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
· инвентаризационные описи;
· контрольные проверки;
· сличительные ведомости;
· отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации будет подробно изложен в следующем подразделе данной работы.
1.3 Методические аспекты проведения инвентаризации имущества
Общие правила проведения инвентаризации в организации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нормативных актов [6].
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (см. подраздел 1.1).
Для проведения инвентаризации в коммерческой организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В состав комиссии должны включаться опытные работники организации, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, а также порядок формирования цен и первичный бухгалтерский учет.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям – контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Складские операции в период инвентаризации не производятся.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях – заблаговременно.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества коммерческой организации. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций и т.п.). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки:
· обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов;
· технически исправным весовым хозяйством;
· измерительными и контрольными приборами;
· мерной тарой.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.