- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
- командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).
С 2010 года изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, из него исключили:
- компенсацию за неиспользованный отпуск, которую выплачивают при увольнении;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Также не действует норма, которая позволяла не облагать те доходы, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.
С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Страховые тарифы
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||
| 26% | 2,9% | 2,1 % | 3% | ||
| год рождения | страховая часть пенсии | накопительная часть пенсии | |||
| по 1966 год | 26% | - | |||
| С 1967 года | 20% | 6% | |||
Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.
Для большинства компаний в 2010 году установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) (табл. 2.6):
Таблица 2.6
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||
| 20% | 2,9% | 1,1 % | 2% | ||
| год рождения | страховая часть пенсии | накопительная часть пенсии | |||
| По 1966 год | 20% | - | |||
| С 1967 года | 14% | 6% | |||
"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.
К ним, в частности, относят:
- фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;
- предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;
- работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;
- общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;
- фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.
Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):
Таблица 2.7
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | ||
| 14% | 0% | 0% | 0% | ||
| год рождения | страховая часть пенсии | накопительная часть пенсии | |||
| по 1966 год | 14% | - | |||
| С 1967 года | 8% | 6% | |||
"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Новый порядок уплаты страховых взносов (ранее входивших в ЕСН) не предусматривает применения регрессивных ставок.
Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.
Эта сумма в 2010 году составляет 415 000 рублей. С 2011 года ее ежегодно будут индексировать. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют. [12]
Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО «Инфинити». В ООО "Инфинити" работникам установлены следующие оклады: Иванову - 41 000 руб. в месяц; Яковлеву - 34 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 года сумма заработной платы Иванова превысила 415 000 руб. (41 000 руб. х 11 мес. = 451 000 руб.). Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей, не облагается взносами. Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит (табл. 2.8):
Таблица 2.8
| месяц | сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим итогом с начала года | сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца | ||
| расчет сумма, руб. | расчет сумма, руб. | |||
| январь | 41 000 руб. х 26% | 10 660 | - | 10 660 |
| февраль | 41 000 руб. х 2 мес. х 26% | 21 320 | 21 320 - 10 660 | 10 660 |
| март | 41 000 руб. х 3 мес. х 26% | 31 980 | 31 980 - 21 320 | 10 660 |
| апрель | 41 000 руб. х 4 мес. х 26% | 42 640 | 42 640 - 31 980 | 10 660 |
| май | 41 000 руб. х 5 мес. х 26% | 53 300 | 53 300 - 42 640 | 10 660 |
| июнь | 41 000 руб. х 6 мес. х 26% | 63 960 | 63 960 - 53 300 | 10 660 |
| июль | 41 000 руб. х 7 мес. х 26% | 74 620 | 74 620 - 63 960 | 10 660 |
| Август | 41 000 руб. х 8 мес. х 26% | 85 280 | 85 280 - 74 620 | 10 660 |
| сентябрь | 41 000 руб. х 9 мес. х 26% | 95 940 | 95 940 - 85 280 | 10 660 |
| октябрь | 41 000 руб. х 10 мес. х 26% | 106 600 | 106 600 - 95 940 | 10 660 |
| ноябрь | 415 000 руб. х 26% | 107 900 | 107 900 - 106 600 | 1300 |
| декабрь | 415 000 руб. х 26% | 107 900 | 107 900 - 107 900 | 0 |
| итого: | 107 900 | |||
Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:
- с заработной платы Иванова - 107 900 руб.;
- с заработной платы Яковлева - 106 080 руб. (408 000 руб. х 26%).
Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:
107 900 + 106 080 = 213 980 руб.
Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорам гражданско-правового характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую перечисляют в ФСС РФ).
При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.
Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.
При определении базы для начисления страховых взносов расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных норм.
Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:
| облагаемая база по работнику | = | общая сумма дохода, полученного работником в организации | - | доходы работника, которые не облагаются взносами | - | документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью |
Для исчисления страховых взносов выплаты по другим договорам (по договору подряда или поручения) на сумму нормативного или документально подтвержденного вычета не уменьшают.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
| Ежемесячнаясумма платежей | облагаемый доход, начисленный работнику с начала расчетного периода | страховойтариф | сумма обязательныхплатежей, уплаченная в предыдущие месяцы |
| = | X | - |
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:
| сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года | = | облагаемый доход, полученный работником | X | страховой тариф | - | сумма обязательных ежемесячных платежей |
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счет предстоящих платежей по взносам.
Рассмотрим в качестве примера деятельность ЗАО "Гео-Инжиниринг".В 2011 г. в ЗАО "Гео-Инжиниринг" числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:
По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит (приложение 3):