Учет производственных запасов в строительных организациях на примере ООО СтройДом (стр. 9 из 12)

средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

,

где Сед – средняя себестоимость единицы производственных запасов,

Собщ – общая стоимость производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца.

К – количество производственных запасов.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Оценку запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.

Таблица 5. Данные по движению производственных запасов

№ п/п	Показатели	Количество единиц, шт.	Цена единицы – производственных запасов, руб.	Сумма (общая стоимость), руб.
1	Остаток производственных запасов на начало отчетного месяца	100	100	10000
2	Поступление производственных запасов за отчетный месяц:
	Первая поставка	100	200	20000
	Вторая поставка	100	150	15000
	Третья поставка	100	300	30000
3	Всего поступило производственных запасов	300	65000
4	Итого производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление)	400	75000
5	Отпущено производственных запасов за отчетный месяц	350	65625
6	Остаток производственных запасов на конец отчетного месяца	50	9375

Для списания производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы производственных запасов путем деления общей стоимости производственных запасов, поступивших в течении отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб. 50 коп.

Фактическая себестоимость, списываемых производственных запасов на СМР, определяется путем умножения количества израсходованных производственных запасов на их среднюю себестоимость:

187 руб. 50 коп. Х 350 шт. = 65 625 руб.

Стоимость остатка производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца производственных запасов и стоимостью израсходованных производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:

(75 000 – 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб. 50 коп. Х 50 шт. = 9 375 руб.

Списание производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «СтройДом» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода производственных запасов.

2.3 Организация синтетического учета производственных запасов

Синтетический учет поступления производственных запасов на предприятии ООО «СтройДом» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» открыты субсчета.

В ООО «СтройДом» затраты по приобретению производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых производственных запасов.

Поступление производственных запасов в ООО «СтройДом» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В остатке к балансовому счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура и т.д.), на которые к покупателю перешло право владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

Оприходование производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости производственных запасов, по отдельным видам или группам производится пропорционально учетной стоимости, исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода и текущих отклонений за период к сумме остатка, на начало периода и поступивших в этот период по учетной стоимости

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

Хозяйственные операции по приобретению у поставщиков за плату в ООО «СтройДом» с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за май 2009 года приведены в таблице 6

Таблица 6. Записи на счетах учета приобретения производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 и счета 16 за май 2009 г.

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное оформление
		дебет	кредит
1	Отражена покупная стоимость приобретенных производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	15	60	82300	Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер
2	Отражена сумма НДС с покупной стоимости производственных запасов	19	60	14814	Счет-фактура, книга покупок
3	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке производственных запасов (без учета НДС)	15	60	5000	Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок
4	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19–3	60	900	Счет-фактура, книга покупок
5	Произведена оплата поставщику за производственные запасы (включая НДС)	60	51	97114	Платежное поручение
7	Произведена оплата услуг по доставке производственных запасов (включая НДС)	60	51	5900	Платежное поручение
8	Производственные запасы оприходованы по учетным ценам	10	15	87300	Счет-фактура, приходный ордер
9	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68–1	19–3	15714	Справка бухгалтера
10	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)	15	16	5000	Расчет отклонений, справка бухгалтера

Учет затрат на изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов ведется на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство».

По дебету счета собираются все затраты по изготовлению материалов.

Стоимость изготовленных материалов на конец отчетного периода списывается с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет балансового счета 10 «Материалы» либо счета 20 «Основное производство» (если изготовленные материалы передаются не на склад, а непосредственно в производство).

Хозяйственные операции по поступлению производственных запасов изготовленных собственными силами в ООО «СтройДом» за май 2009 года приведены в таблице 7.

Таблица 7. Записи на счетах учета поступления производственных запасов изготовленных силами организации в ООО «СтройДом» за май 2009 года

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное оформление
		дебет	кредит
1	Производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта
2	Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление производственных запасов:
	– начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении производственных запасов;	23	02	1112	Ведомость начисления амортизации
	– начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением производственных запасов;	23	70–1	2000	Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате
	– начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	70	69	712	Справка расчетбухгалтера
3	Приняты к учету производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер

Величина расходов производственных запасов при отпуске на их изготовление собственными силами, определяется исходя из стоимости готовой продукции. Стоимость готовой продукции определяется, как стоимость расходов на ее изготовление