В зависимости от вида затрат в бухгалтерском учете отпуск материалов будет вестись балансовых счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Таблица 8. Записи на счетах учета отпуска производственных запасов на производство за май 2009 года
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Списаны производственные запасы на СМР (основное производство) | 20 | 10 | 81963 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 2 | Списаны производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств | 23 | 10 | 10150 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
| 3 | Списаны производственные запасы на общепроизводственные нужды | 25 | 10 | 1500 | Требование накладная, лимитно-заборная карт |
| 4 | Списаны производственные запасы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 | 1200 | Требование накладная, лимитно-заборная карта |
Списание отклонений в стоимости производственных запасов по отдельным видам или группам производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных производственных запасов.
Списание отклонений в стоимости производственных запасов, относящихся к стоимости израсходованных производственных запасов отражаются проводками:
– для изготовления продукции Дебет счета 20 Кредит счета 16;
– на общепроизводственные нужды Дебет счета 25 Кредит счета 16;
– на общехозяйственные нужды Дебет счета 26 Кредит счета 16.
Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и со строительных участков. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.
Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов Таблица 9. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода Таблица 10.
Таблица 9. Ведомость прихода материалов за май 2009 г.
| № п/п | дата регистрации | наименование поставщика | наименование материалов | N пр-го ордера | ед. изм | цена | сумма |
| 1. | 11.05.2009 | ООО «Монолит» | Краска ПФ-115 синяя | 36 | кг. | 200 | 20000 |
| 2. | 11.05.2009 | ООО «Монолит» | Пена «Пеносил Голд» | 36 | шт. | 50 | 4000 |
| 3. | 12.05.2009 | ООО «Монолит» | Минераловат-ный утеплитель | 37 | шт. | 24 | 10400 |
| 4. | 12.05.2009 | ООО «Монолит» | Шпаклевка Финишная супербелая | 38 | кг. | 290 | 2900 |
| 5. | 13.05.2009 | ООО «Монолит» | Краска ПФ-115 синяя | 39 | кг. | 150 | 15000 |
| 6. | 15.05.2009 | ООО «Монолит» | Герметик БГ-Г-50 | 40 | |||
| 7. | 18.05.2009 | ООО «Монолит» | Краска ПФ-115 синяя | 41 | кг. | 300 | 30000 |
| ИТОГО: | 82300 | ||||||
Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в ведомости №10-c «Движение материальных ценностей в строительстве».
Таблица 10. Ведомость расхода материалов за май 2009 г.
| № п/п | Номенкла-турный номер | наименование материалов | ед. изм | цена | Кол-во | сумма |
| 1. | ПФ-115 (с) | Краска ПФ-115 синяя | кг. | 187–5 | 350 | 65625 |
| 2. | БП-Г-50 | Герметик БП-Г-50 | кг. | 36–9 | 20 | 738 |
| 3. | МУ-600 | Минераловатный утеплитель | шт. | 433–33 | 36 | 15600 |
| 4. | ОП-1 | Опалубка | шт. | 350 | 29 | 10150 |
| 5. | АИ-96 | Бензин АИ-96 | л. | 23,43 | 64 | 1500 |
| 6. | ПУ-23 | Метоллочерепица | м² | 4 | 300 | 1200 |
| ИТОГО | 94813 | |||||
Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.
В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.
В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления
(т.е. по первоначальной стоимости), т.е. здесь показываются суммы ТЗР.
В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:
– по средней себестоимости;
– по фактической себестоимости, т.е. с учетом доли ТЗР.
Показатели ведомости №10-с в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.
Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (выполнение СМР «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т.д.). Далее все данные заносятся в главную книгу.
Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО «СтройДом» производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.
При приемке производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ООО «СтройДом» производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «СтройДом» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов.
Для распределения стоимости отпущенных в производство производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода производственных запасов.
3. Инвентаризация производственных запасов в ООО «СтройДом» и совершенствование их учета
3.1 Инвентаризация производственных запасов
Инвентаризация производственных запасов, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется директором ООО «СтройДом», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года).
В учетной политике ООО «СтройДом» проведения инвентаризаций в случае, перечисленных выше (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности), не указаны. В учетной политике ООО «СтройДом» определен список материально-ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна. Определен состав инвентаризационных комиссий по видам инвентаризуемого имущества.
Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в ООО «СтройДом» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии в включены представители: заместитель директора организации; главный бухгалтер; бухгалтер; юрист; инженер ПТО.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает все имеющиеся до начала инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, с указанием «до» инвентаризации на «…» «(дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.