2. Подсистема налогов и сборовпредставляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а также сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.
3. Подсистема контроля соблюдения налогового законодательствавключает налоговые органы Российской Федерации, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.
Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанность по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют в том числе следующие функции:
— участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализуют ее;
— взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
— осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.
4. Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государстваи включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы /23, с.52/.
5. Подсистема судопроизводстваобеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками — организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории Российской Федерации.
6. Банковская подсистемаобеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) перечисление и зачисление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе /26, с.39/.
Построение и структурное взаимодействие внутри налоговой системы осуществляется в соответствии с организационными принципами, закрепленными преимущественно в Конституции РФ и НК РФ.
В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:
- единства;
- подвижности (пластичности);
- стабильности;
- множественности налогов;
- исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
Принцип единствазакреплен в ряде статей Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Принцип подвижности (пластичности)предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства.
Принцип стабильностипредусматривает, что налоговая система Должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.
Принцип множественности налоговвключает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип исчерпывающего перечня налоговзаключается в следующем: единое экономическое пространство Российской Федерации обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления /39, с. 26/.
По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 1990-х гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам.
В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой характеризуется следующим: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая более высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогооблагаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гибкой, способствует ее дифференцированному использованию.
Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.
Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.
Согласно действующему законодательству, под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /47, с. 171/.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Под государственной пошлинойпонимается сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Чтобы можно было считать налог установленным, необходимо законодательно определить все его элементы, а именно: субъект налогообложения (налогоплательщик); объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговую ставку; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты; льготы по налогу.
Рассмотрим более подробно вышеуказанные элементы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов (субъекта налогообложения)признаются:
- юридические лица;
- физические лица.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены права /4, ст. 21/ и обязанности /4, ст. 23/ налогоплательщиков, а также гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов со стороны неправомерных действий должностных лиц налоговых органов /4, ст. 22/.
Также следует выделить отдельные категории налогоплательщиков, например филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и отдельный расчетный счет.
Прежде чем приступить к расчету величины налога с учетом установленной ставки, необходимо определить объект налогообложенияпо каждому налогу.
В качестве объекта налогообложения может выступать любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику;
- прибыль;
- стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;
- обороты по реализации;
- доход;
- совокупный доход физических лиц;
- таможенная стоимость товара;
- имущество и т.д. (под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
- услуги, не имеющие материального выражения и осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности /39, с. 23/.
Законодательством предусмотрены также способы уплаты налогов(табл. 1.2).
Таблица 1.2 Способы уплаты налогов и сборов
| Способ уплаты | Порядок уплаты |
| По декларации | Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию о своих налоговых обязательствах в срок, установленный законодательством |
| У источника дохода | Момент уплаты налога предшествует моменту получения доходов |
| Кадастровый способ | Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемого среднего дохода налогоплательщика |
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является производной величиной от объекта налогообложения, непосредственно с которой исчисляется сумма налога, подлежащая внесению в бюджет /32, с. 17/.