2) Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.
С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:
— имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
— имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
— объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;
— имущество государственных научных центров, ряда научных организаций коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.
Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления авансовых платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончат соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3) Транспортный налог
Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог и имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
4) Земельный налог
Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.
В соответствии с Законом "О плате за землю" значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещение об уплате налога.
Рассмотрим порядок удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО. Расчет НДФЛ бухгалтерией Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за январь – апрель 2009 г. представлен в таблице 3.2.
Кошкину Анатолию Олеговичу, заведующему Цимлянским дерматовенерологическим кабинетом Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, установлен месячный оклад в 2009 году в размере 9500 руб. На его иждивении находятся дети в возрасте 7 и 12лет. Кошкин А. О. предоставил в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и стандартных вычетов на детей в размере 1000 руб. на каждого ребенка. В марте работнику была выплачена материальная помощь в размере 5000 руб. В апреле Кошкину А. О. было выплачено вознаграждение по авторскому договору в размере 3000 руб. По заявлению работника ему был предоставлен профессиональный вычет согласно ст. 221 НК РФ в размере 20% от суммы вознаграждения.
Таблица 3.2 Расчет НФДЛ Кошкина А. О. в 2009 году
| Наименование показателя | Январь | Февраль | Март | Апрель | |
| Оклад | 9500,00 | 9500,00 | 9500,00 | 9500,00 | |
| Материальная помощь | - | - | 5000,00 | - | |
| Авторские вознаграждения | - | - | - | 3000,00 | |
| Налоговые вычеты за исключением стандартных | Необлагаемая сумма мат. помощи | - | - | 4000,00 | - |
| Профессиональный вычет | - | - | - | 600,00 | |
| Общая сумма доходов за минусом вычетов | За месяц | 9500,00 | 9500,00 | 10500,00 | 11900,00 |
| С начала года | 9500,00 | 19000,00 | 29500,00 | 41400,00 | |
| Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации) | Стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.) | 2000,00 | 2000,00 | 2000,00 | 2000,00 |
| Стандартный вычет (400 руб.) | 400,00 | 400,00 | 400,00 | 0,00 | |
| Общая сумма с начала года | 2400,00 | 4800,00 | 7200,00 | 9200,00 | |
| Налоговая база (с начала года) | 7100,00 | 14200,00 | 22300,00 | 32200,00 | |
| Налог исчисленный | 923 | 1846 | 2899 | 4186 | |
| Налог удержанный | 923 | 923 | 1053 | 1287 | |
Аналогично проводится удержание налога на доходы физических лиц в течение финансового года у каждого сотрудника Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. С начала нового финансового года на каждого сотрудника заводится новая налоговая карточка.
Сотрудникам бухгалтерии Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО необходимо помнить, что стандартные налоговые вычеты изменились с 1 января 2009 года: стандартный налоговый вычет на ребенка теперь составляет 1000 руб. до достижения совокупного заработка сотрудника 280000 руб. нарастающим итогом с начала года. На сотрудника же действует стандартный налоговый вычет в прежнем размере — 400 руб., но изменилась верхняя граница совокупного заработка — с 20000 до 40000 руб.
Налоговая база по любому налогу, в том числе и по ЕСН, и соответственно облагаемая база по страховым взносам на ОПС, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Налоговая база для организаций-налогоплательщиков ЕСН (облагаемая база для организаций-страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками (страхователями) за налоговый (расчетный) период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенные для физического лица — работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Налоговая база по ЕСН (облагаемая база по страховым взносам на ОПС) определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастают итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН, представляющие собой регрессивную шкалу (чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога), в виде соответствующих таблиц для разных налогоплательщиков.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (в частности, организации) уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в таблице 3.3 (п. 1 ст. 241 НК РФ).
Таблица 3.3 Ставки ЕСН, применяемые в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0%. |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Единый социальный налог является федеральным и зачисляется в федеральный бюджет, налоговой базой является заработная плата сотрудников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО.