3. Понятие материальности в аудите
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Вопрос определения материальности в процессе аудиторской деятельности занимает является весьма значительным.
Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов. Информация является материальной, если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов.
Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.
Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от GААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или внести соответствующие ограничения в заключение.
Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в таблице.
3.1. Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета
| Условия отступления от стандартного отчета | Необходимая форма отчета | |
| Меньшая материальность | Большая материальность | |
| Отступление от официальных требований | Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий | Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
| Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения | Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета | |
| Заключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитора | Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него | |
| Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные | В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором | |
| Отсутствует или не соответствует требованиям информация, необходимая в соответствии с их указаниями | В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований | |
| Прочая информация не соответствует проверенным данным | В расширенном отчете раскрываются несоответствия | |
| Необходимость выделить некоторый момент | Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема | |
| Нарушение независимости аудитора | Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым | |
| Ограничение масштаба проверки (недостаток информации) | Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов | Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений |
| Неопределенность | Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам | Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин |
Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.
Принимая решения об отрицательном заключении, опять же учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет).
3. Депонирование заработной платы. Порядок учета и списания
Учет заработной платы в системе счетов - это синтетический учет начисления и распределения заработной платы, определение надлежащей суммы работающим и распределения начисленной оплаты труда на соответствующие счета расходов по статьям и объектам калькулирования.
Синтетическийучет расчетов по заработной плате ведется на субсчетах активно-пассивного счета №66 "Расчеты по оплате труда".
На кредите субсчета № 661 "Расчеты по заработной плате" отображаетсяначисленная заработная плата рабочих и служащих за отчетный месяц, на кредите субсчета № 662 "Расчеты с депонентами" - своевременно не выплаченая, но надлежащая к выплате заработная плата, в том числе отпускные и тому подобное.
На дебете счета № 66 отображаются все отчисления с заработной платы, перечисления, выплаты. Кредитовое сальдо счета № 66 показывает задолженность предприятия рабочим и служащим за прошедший (отчетный) месяц на первое число следующего за отчетным месяца.
Аналитический учет расчетов по заработной плате имеет столько счетов, сколько работающих на предприятии за списочнымсоставом, т.е. это учет расчетов по заработной плате каждого работающего отдельно. Сумма всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету (т.е. по каждому работающему) будет равняться кредитовому обороту синтетического счета № 66 за отчетный месяц, т.е. начисленной заработной платы по цеху, отделу, предприятии целому. Сумма всех отчислений по аналитическим счетам будет равняться дебетовому обороту синтетического счета № 66.
Заработная плата является другом из элементов затрат производства и другом из важных статей себестоимости продукции.
На кредите счета № 66 "Расчеты по оплате труда", субсчету № 661 "Расчеты по заработной плате" отображаетсяначисленная заработная плата всему персоналу предприятия за отчетный месяц.
На дебете субсчета № 661 отображают оплаченные суммы заработной платы, премии, помощи со временной неработоспособности, депонированные суммы, а также суммы отчислений налогов, платежей по исполнительным документам и других отчислений, установленных законодательством Украины. При этом делают проводки, приведенные ниже.
Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы с оплаты труда, отображаются по дебету субсчета 661 “Расчеты по заработной плате” и кредитом субсчета 662 “Расчеты с депонентами”.
По окончании трех дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы и других выплат согласно расчетно-платежных сведений, кассир в платежной ведомости против фамилии работника, который не получил надлежащую сумму, на месте его росписи ставит отметку "депонировано" и составляет реестр депонируемых сумм.
Суммы не выданной заработной платы возвращаются в банк в день закрытия платежных сведений. В "объявлении" на сдачу этой суммы делается запись "депонируемые суммы", чтобы вдальнейшем банк мог отпустить по чеку эти суммы предприятию. Бухгалтер на депонируемую суммусоставляет записи:
Кредит счета № 662 " Расчеты с депонентами ".
При выплате депонированной заработной платы:
Дебет субсчета № 662 " Расчеты с депонентами "
Кредит счета № 301 "Касса в национальной валюте"
По кредиту счета 30 (301) "Касса" отображается выплата денежных средств из кассы предприятия.
4. Список использованной литературы
3. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності, - 1998
5. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник - КНЕУ, 1999.
6. В. И. Подольский и др. Аудит: Учебник для вузов – 1997
7. Білуха М. Т. Курс аудиту: Підручник. - 1998.
8. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб.-практ. пособие. - 1999.
9. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием - 1999
10. Журналы:
· "Бухгалтерский учет и аудит"
· "Вісник податкової служби України".