· Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости. В нем могут отсутствовать счета «расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов», но может появиться статья «цена фирмы».
· Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и представительств организации.
· Консолидируемый – составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме тех средств, которыми располагает головное предприятие.
В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:
· баланс брутто, который включает в себя практически все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии,
· баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).
По форме построения балансы делятся на:
· Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам) или проверочный баланс.
· Шахматный баланс
· Основной баланс или бухгалтерский.
Общие принципы построения бухгалтерского баланса:
1. Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).
2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов
3. Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.
4. Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.
5. Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.
Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:
1. Проведение инвентаризации всех статей баланса
2. Проведение переоценки ценностей
3. Разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
4. Закрытие всех результатных счетов (90,91,99,25,26)
5. Подведение итогов в журналах – ордерах и машинограммах
6. Составление оборотно–сальдового баланса
7. Составление главной книги
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива (строки 300 и 700) называются валютой баланса и должны быть равны.
Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:
· Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2000. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.
· Строка 120 «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.
· Строка 130 «Незавершенное строительство». Показываются остатки по счетам 07, 08, а также авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капвложений, учтенные на счете 60.
· Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат.
· Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Используются данные на счете 58 за минусом резерва на счете 59.
· Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах.
Пример. 24.12.2006г. фирма приняла к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 165000 руб. Срок его полезного использования 6 лет. В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования, в налоговом учете – линейным способом.
За 2006 год сумма начисленной амортизации составит:
- в бухгалтерском учете 165000 руб. * 6 лет / (6+5+4+3+2+1) =47143 руб.
- в налоговом учете 165000 руб. / 6 лет = 27500 руб.
Вычитаемая временная разница равна 47143 – 27500 =19643 руб.
Отложенный налоговый актив с этой разницы составит 19643 * 24% = 4714 руб.
В бухгалтерском учете фирмы должна быть сделана проводка
Дт 09 Кт 68 4714 руб. Данная сумма отражается по строке 145 баланса.
К оборотным активам относят:
· Строка 210 «Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,16), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), расходы будущих периодов (97), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом.
· Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.
· Строка 230 и 240 «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., платежи по которой ожидаются более чем через год и в течение года после отчетной даты соответственно, при этом вычитаются суммы резерва на счете 63.
· Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58.
· Строка 260 «Денежные средства» отражаются суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:
· Строка 410 «Уставный капитал». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.
· Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная сумма показывается с отрицательным знаком и уменьшает итог раздела (счет 81).
· Строка 420 «Добавочный капитал». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83.
· Строка 430 «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82.
· Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99).
К долгосрочным обязательствам относятся:
· Строка 510 «Займы и кредиты». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67).
· Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах.
Пример. В 4 квартале 2006г. фирма оплатила другой фирме партию товаров на сумму 115000 руб. Данная фирма отгрузила товар в следующие сроки: 65000 руб. в 4 квартале 2006г., 50000 руб. в 1 квартале 2007г.
В налоговом учете фирма – продавец определяет доходы и расходы кассовым методом. Поэтому при исчислении налога на прибыль за 4 квартал 2006г. учитывается фактически поступившая выручка – 115000 руб. В бухгалтерском учете выручкой 4 квартала признается только стоимость отгруженных товаров – 65000 руб. Соответственно оплаченная часть выручки в сумме 50000 руб. должна быть учтена как налогооблагаемая временная разница.
Сумма отложенного налогового обязательства с этой разницы равна:
50000 руб. * 24% = 12000 руб.
Она отражается проводкой: Дт 68 Кт 77 12000 руб. В балансе на 01.01.2007г. эта сумма отражается по строке 515.
К краткосрочным обязательствам относятся:
· Строка 610 «Займы и кредиты». Показывается сумма заемных средств, которые фирма получила на срок менее года (счет 66).
· Строка 620 «Кредиторская задолженность» показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68).
При заполнении строки «Задолженность по налогам и сборам» нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущих двух примеров. Предположим, что фирма-продавец получила по итогам 2004г. бухгалтерскую прибыль в размере 100000 руб. Постоянных налоговых обязательств и активов у организации нет.