В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Фламинго» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Фламинго» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:
а) личные:
- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);
б) по расходам на содержание детей в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.
Продавец Исмагилова Р.Р. ООО «Фламинго» подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Исмагилова Р.Р. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 рублей. Доход Исмагиловой Р.Р. превысит 40000 рублей в мае (4500 рублей Ч 9 мес. = 40500 рублей). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев. Оклад Исмагиловой Р.Р. составляет 4500 рублей. Исмагилова отработала 16 смен по графику все дни.
Расчет заработной платы за январь: 4500 рублей: 16 дней Ч 16 дней = 4500 рублей.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4500 рублей.
В январе налог на доходы составит:
(4500 рублей – 400 рублей – 600 рублей) Ч 13%: 100% = 455 рублей.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 455 рублей.
В феврале налог на доходы составит:
(4500 рублей Ч 2 мес. – 400 рублей Ч 2 мес. – 600 рублей Ч 2 мес) Ч 13%: 100% = 910 рублей – 455 рублей (удержанный налог в январе) = 455 рублей, и так до месяца, в котором доход превысит 20000 рублей.
В мае – (4500 рублей Ч 5 мес. – 400 рублей Ч 5 мес. – 600 рублей Ч 5 мес) Ч 13%: 100% = 2275 рублей – 1820 рублей (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 455 рублей.
Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 455 рублей.
В июне личный вычет в размере 400 рублей не будет применяться, так как доход превысил 20000 рублей.
В июне налог на доходы составит:
(4500 рублей Ч 6 мес. – 600 рублей Ч 6 мес) Ч 13%: 100% = 3042 рублей – 507 рублей (удержанный налог на доходы в июне) = 507 рублей.
Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 507 рублей.
В сентябре:
(4500 рублей Ч 9 мес. – 600 рублей Ч 9 мес) Ч 13%: 100% = 4563 рублей – 507 рублей (удержанный налог на доходы в сентябре) = 507 рублей.
Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 507 рублей.
В октябре месяце вычет по расходам на содержание детей в размере 600 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.
Следующим обязательным удержанием в ООО «Фламинго» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников ООО «Фламинго» алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алименты в ООО «Фламинго» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.
На основании исполнительного листа из заработной платы грузчика Симиренко В.Е. ООО «Фламинго» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Симиренко В.Е. – 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Симиренко В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.
Расчет суммы алиментов за январь:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода Симиренко В.Е., составившего 11000 рублей. Поскольку доход Симиренко В.Е. не превысил 20000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 11000 рублей – 400 рублей – 600 рублей = 10000 рублей.
Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 10000 рублей Ч 13% = 1300 рублей.
2. Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц: (11000 рублей – 1300 рублей) Ч 25% = 2425 рублей.
3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано: 11000 рублей – 1300 рублей – 2425 рублей = 7275 рублей.
За февраль:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода, полученного Симиренко В.Е. в феврале, в размере 11000 рублей. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход Симиренко В.Е. превысил 20000 руб., начиная с февраля личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-февраль определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка): 22000 рублей – 400 рублей – (600 рублей Ч 2 мес) = 20400 рублей.
Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%: 20400 рублей Ч 13% = 2652 рублей. С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог – 1352 рублей (2652 рублей – 1300 рублей).
2. Сумма алиментов за февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц: (11000 рублей – 1352 рублей) Ч 25% = 2412 рублей.
3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано: 11000 рублей – 1352 рублей – 2412 рублей = 7236 рублей.
В бухгалтерском учете в ООО «Фламинго» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы ООО «Фламинго», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
1) Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 2431,5 рублей.
2) Выдана из кассы сумма алиментов взыскателю:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» Кт 50 «Касса» – 2431,5 рублей.
Удержаниями из заработной платы работников ООО «Фламинго» по инициативе работодателя являются:
- удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;
- удержание за причиненный работодателю материальный ущерб.
При увольнении работника ООО «Фламинго» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.
В период с 10 апреля по 15 мая 2006г. директору торгового зала Смирнова А.Г. ООО «Фламинго» были предоставлены: основной отпуск (28 календарных дней) и дополнительный отпуск, не предусмотренный действующим законодательством (7 календарных дней). Сумма отпускных, исчисленная исходя из среднего дневного заработка – 300 рублей, составила 10500 рублей (8400 рублей – за основной отпуск; 2100 рублей – за дополнительный отпуск).
Отпуска были предоставлены за период с 1 февраля 2006г. по 31 января 2007г. Смирнова А.Г. уволилась 24 июля 2006г. Таким образом, на момент увольнения Смирнова А.Г. не отработала 6 месяцев 7 дней (с 25 июля 2006г. по 31 января 2007г), за которые она уже использовала оплачиваемый отпуск. Количество использованных, но неотработанных дней отпуска:
- основного – 14 дней (28 дней: 12 мес. Ч 6 мес);
- дополнительного – 3,5 дня (7 дней: 12 мес. Ч 6 мес).