Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на примере ООО Фламинго (стр. 11 из 16)

Сведения об использовании средств приведены в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

в ООО «Фламинго» за 2003-2005гг.

Вид оплаты	Сумма заработной платы, тыс. рублей
	2003	2004	2005	Отклонение
1. Переменная часть оплаты труда продавцов 1.1. Премии за увеличение товарооборота или выручки 2. Постоянная часть оплаты труда продавцов 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. . Повременно-премиальная оплата труда 2.3. Доплаты 2.3.1. За сверхурочное время работы 3. Всего оплата труда продавцов без отпускных 4. Оплата отпусков продавцов 4.1. Относящаяся к постоянной части 5. Оплата труда служащих 6. Общий фонд заработной платы В том числе: Переменная часть (п.1 + п.4.1) Постоянная часть (п.2 + п.5) 7. Уд. вес в общем фонде зарплаты,%: Переменной части Постоянной части	134 134 4463 2718 1245 500 500 4597 1390 1390 1017 7004 1524 5480 21,76 78,24	140 140 4572 2772 1300 500 500 4712 1530 1530 1090 7332 1670 5662 22,78 77,22	154 154 4739 2809 1410 520 520 4893 1643 1643 1155 7691 1797 5894 23,36 76,64	+14 +14 +167 +34 +110 +20 +20 +181 +113 +113 +65 +359 +127 +232 +0,58 -0,58

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

∆ФЗПабс = 7691 – 7332 = +359 тыс. рублей.

∆ФЗПотн = 7691 – (1670 Ч 1,049 + 5662) = 7691 – 7413,83 = +277,17 тыс. рублей.

По данной таблице можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в фонде заработной платы составляет постоянная часть оплаты труда, то есть 78,24% в 2003 году, 77,22% в 2004 году и в 2005 году 76,64%. Постоянная часть фонда заработной платы в 2005 году уменьшилась по сравнению с 2004 годом на 0,58%. В целом фонд заработной платы увеличилась на 359 тыс. рублей, этот рост произошел за счет увеличения премий, оплаты труда и доплат.

Проведем анализ изменения фонда заработной платы по категориям персонала в ООО «Фламинго» (Приложение 2). На основе проведенного анализа можно сделать следующий вывод, что численность персонала ООО «Фламинго» в 2005г. уменьшилось на 3 человека по сравнению с 2004г., то есть на 16,11%. За счет снижения численности продавцов ООО «Фламинго» произошло уменьшение фонда оплаты труда на 14,21%, но, несмотря на это средняя заработная плата увеличилась на 1,9%. Также уменьшился фонд заработной платы уборщиц, все же средняя заработная плата осталась неизменной. Фонд заработной платы кассиров, фасовщиц и бухгалтеров, наоборот, увеличился на 6%, 0,02% и 0,05% соответственно. Уменьшение численности продавцов ООО «Фламинго» привело к увеличению заработной платы, но, не смотря на это, продавцам ООО «Фламинго» придется затратить больше силы на выполнение работы уволившихся продавцов.

Анализ средней заработной платы является важным разделом общей программы анализа. После того как установлено, какая доля отклонений в заработной плате попадает на изменение численности продавцов ООО «Фламинго» и на изменение средней заработной платы, необходимо особенно тщательно остановиться на анализе факторов, влияющих на среднюю заработную плату. Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда работников ООО «Фламинго», является их средняя заработная плата. Данные об ее изменении имеют важное значение для анализа соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Средняя заработная плата определяется исходя из фонда оплаты труда работников ООО «Фламинго» и суммы материального поощрения. Различают среднегодовую и среднемесячную заработную плату.

Приведем их расчет за 2005 год:

В показателях среднемесячной (квартальной, годовой) заработной платы отражается число дней неявок на работу, то есть использование календарного фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории персонала ООО «Фламинго». Такой дифференцированный подход к анализу уровня оплаты труда работников ООО «Фламинго» дает материал для сравнения и выяснения причин необоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важности и условиям труда. Для продавцов ООО «Фламинго» выполняется следующий расчет в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Влияние факторов на среднюю заработную плату продавцов

ООО «Фламинго» за 2003 – 2005гг.

Показатели	Ед. изм.	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение
					Всего	в том числе за счет
						Изменения времени	Изменения среднедневной оплаты
Средняя заработная плата одного продавца	тыс. руб.	5,37	5,37	5,47	+ 0,1	18747	20997
Количество часов, отработанных за год одним продавцом	чел. -ч.	2190	2190	2199	+ 9
Среднечасовая заработная плата	коп.	2083	2083	2333	+ 250

По данным таблицы можно сказать, что средняя заработная плата одного продавца ООО «Фламинго» в 2005 году по сравнению с 2004 и 2003 годами на 0,1 тыс. рублей. Также увеличилось количество часов, отработанных за год одним продавцом на 9 человеко-часов. В результате этих увеличений повысилась среднечасовая заработная плата на 2,5 рублей, это положительный момент для продавцов ООО «Фламинго», но руководителю надо будет больше затрачивать денежные средства на оплату труда. Рост среднечасовой заработной платы произошел за счет увеличения размера премии из фонда материального поощрения и нерационального использования фонда оплаты труда.

При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятием.

Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарооборота, численности и состава работников, производительности труда и ставок оплаты труда. Необходимо проанализировать эти факторы и определить их влияние на величину израсходованного фонда заработной платы. Расчет влияния этих факторов на фонд заработной платы представлен в таблице 3.1.3.

Таблица 3.1.3

Исходные данные для расчета влияния факторов на фонд заработной платы в ООО «Фламинго» за 2003 – 2005гг.

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Темп динамики,%
Товарооборот, тыс. руб.	12185	12277	12564	102,34
Фонд заработной платы, тыс. руб.	554,4	555,8	557,7	100,34
Среднесписочная численность продавцов, чел.	42	42	39	92,86
Среднегодовой оборот на одного продавцов, руб.	67553,64	68235,57	70069,43	102,69
Среднегодовая заработная плата одного продавца, руб.	13200	13230	14300	108,09

Данные таблицы показывают, что по фонду заработной платы продавцов ООО «Фламинго» имеет место превышение на сумму 1,9 тыс. рублей, или на 0,34%. Это превышение образовалось в результате повышения средней заработной платы на 1070 рублей, или на 8,09%, и уменьшения численности продавцов ООО «Фламинго» на 3 человека, то есть на 7,14%.

Таким образом, на величину фонда заработной платы ООО «Фламинго» оказывают влияние три фактора: объем товарооборота, средняя заработная плата и средний оборот на одного продавца. Влияние этих факторов можно установить способом цепных подстановок. Алгоритм расчета:

1. Влияние изменения товарооборота ООО «Фламинго»

∆ФОТ = (Т1 Ч СЗ0: W0r) – (Т0 Ч СЗ0: W0r).

∆ФОТ = (12564 Ч 13230: 292309,52) – (12277 Ч 13230: 292309,52) = +12,99 тыс. рублей.

2. Влияние изменения средней заработной платы одного продавца ООО «Фламинго»

∆ФОТ = (Т1 Ч СЗ1: W0r) – (Т1 Ч СЗ0: W0r).

∆ФОТ = (12564 Ч 14300: 292309,52) – (12564 Ч 13230: 292309,52) = +45,99 тыс. рублей.

3. Влияние изменения производительности труда продавцов ООО «Фламинго»

∆ФОТ = (Т1 Ч СЗ1: W1r) – (Т1 Ч СЗ1: W0r).

∆ФОТ = (12564 Ч 14300: 322153,84) – (12564 Ч 14300: 292309,52) =

- 56,94 тыс. рублей.

Расчеты показывают, что увеличение объема товарооборота и средней заработной платы продавцов привели к росту фонда заработной платы на 58,98 тыс. рублей. Вместе с тем повышение производительности труда привело к экономии фонда заработной платы на 56,94 тыс. рублей. При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости. Повышение производительности труда работников ООО «Фламинго» сокращает фонд заработной платы. В то же время средняя заработная плата повышается, если используется премиальная система оплаты. Однако рост производительности труда должен опережать рост заработной платы. В ООО «Фламинго» средняя заработная плата по отношению к 2004 году составила 108,09%, а средний оборот – 102,69%, то есть здесь необходимое соотношение между производительностью труда и заработной платой соблюдено.

Таким образом, эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.