Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на примере ООО Фламинго (стр. 10 из 16)
Удержанию подлежит сумма:
- 4200 рублей (300 рублей Ч 14 дней) – за 14 дней основного отпуска;
- 1050 рублей (300 рублей Ч 7 дней) – за 7 дней дополнительного отпуска.
За период с 1 по 24 июля Смирновой А.Г. ООО «Фламинго» начислена заработная плата – 20000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:
- в апреле (месяце, в котором работнику производится оплата отпуска):
1) начислена сумма оплаты основного отпуска (300 рублей Ч 28 дней)
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 8400 рублей.
2) начислена сумма оплаты дополнительного отпуска (300 рублей Ч 7 дней)
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2100 рублей.
3) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму оплаты основного отпуска (8400 рублей Ч 26%)
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 2184 рублей.
4) удержан налог на доходы физических лиц ((8400 рублей + 2100 рублей) Ч 13%)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1365 рублей.
5) выплачены из кассы организации суммы оплаты основного и дополнительного отпуска (8400 рублей + 2100 рублей – 1365 рублей)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – 9135 рублей.
- в июле (месяце, в котором производится начисление оплаты труда в окончательный расчет):
1) начислена заработная плата за фактически отработанное время
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– 20000 рублей.
2) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней основного отпуска
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4200 рублей (сторно)
3) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней дополнительного отпуска
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1050 рублей (сторно)
4) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ((20000 рублей – 4200 рублей) Ч 26%)
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 4108 руб.
5) удержан налог на доходы физических лиц ((20000 рублей – 4200 рублей – 1050 рублей) Ч 13%
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1918 рублей.
6) Выплачено Смирновой А.Г. из кассы организации ООО «Фламинго» в окончательный расчет (20000 рублей – 1918 рублей – 4200 рублей – 1050 рублей)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – 12832 рублей.
Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.
Таким образом, бухгалтерия ООО «Фламинго» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Фламинго» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Фламинго» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ООО «Фламинго» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Фламинго» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Фламинго» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
3. Анализ фонда оплаты труда работников организации
3.1. Анализ формирования и использования фонда оплаты труда
Анализ труда и заработной платы должен быть ориентирован на решение таких целей управления, как:
- организация набора рабочей силы;
- подготовка кадров;
- правильная организация труда;
- планирование баланса рабочего времени;
- организация борьбы с потерями рабочего времени;
- нормирование труда, контроль за отклонениями от норм;
- организация оплаты труда;
- рациональное использование и борьба с непроизводительными расходами фонда оплаты труда;
- система стимулирования труда;
- производительность труда, резервы ее увеличения;
- анализ соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы;
- эффективность использования трудовых ресурсов.
Составные разделы анализа трудовых ресурсов: анализ численности и состава рабочей силы; анализ использования рабочего времени; анализ производительности труда; анализ расхода фонда оплаты труда и величины заработной платы; анализ соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы; резервы лучшего использования труда и фонда оплаты труда. Информационная база анализа – это первичная учетная документация по труду: договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приеме на работу и прекращении трудового договора, личная карточка, записка о предоставлении отпуска, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расценки, доплатные и простойные листки, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и другие документы.
Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листки нетрудоспособности, листки о простоях). Основные планово-нормативные документы – это баланс рабочей силы, баланс рабочего времени, план по фонду оплаты труда и фонду материального поощрения, где содержатся данные о потребности в рабочей силе и источниках ее обеспечения, подготовке кадров, высвобождении рабочих, повышение квалификации работающих, фонд оплаты труда по категориям, положения о премировании работников.
Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.
Рост производительности живого труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следовательно, к увеличению его зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.
Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются (15, c.266):
- оценка уровня фонда оплаты труда по категориям работающих и категориям фонда оплаты труда;
- анализ влияния факторов на динамику фонда заработной платы;
- проверка данных об использовании фонда оплаты труда;
- выявление возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.
В состав средств, направляемых на потребление, включаются:
суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);
доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);
суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).
Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис.3.1.1).
