Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13] в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся[17, с. 467-468]:
· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
· учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
· учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
· расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
· аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
· сводные расчеты по заработной плате;
· расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
· расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в приложении 10.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [17, с. 470].
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.
Методы получения аудиторских доказательств.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в приложение 11.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Внешний аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» проводился в период с 24 февраля 2007г. по 04 марта 2007г. за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006г.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» во всех существенных аспектах мною был рассчитан уровень существенности. При расчете уровня существенности я руководствовалась соображениями, что рассчитанный уровень точности показателей бухгалтерской отчетности позволит квалифицированному пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности для бухгалтерской отчетности предприятия по расчету за 2006г. составил 19500 тыс. руб. Учитывая выборочный характер проверки и аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, по своему профессиональному суждению мною признаны все отклонения по отдельности и в совокупности:
· несущественными, если они не превышают 19500 тыс. руб.;
· существенными, если они превышают 19500 тыс. руб.
В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», мною было проведено знакомство с системой бухгалтерского учета предприятия с целью оценки его состояния и эффективности.
В целом, мною оценена организация системы бухгалтерского учета на предприятии как эффективная.
При планировании и проведении аудита бухгалтерской отчетности предприятия мною было рассмотрено состояние внутреннего контроля.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности составленной отчетности во всех существенных аспектах.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей оценки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.
Процедурами тестирования выявлены следующие слабые области в системе внутреннего контроля:
· недостаточный уровень организации документооборота внутри неавтоматизированных участков бухгалтерского учета;
· передача учетных данных из структурных подразделений свернутыми суммами без детального пояснения содержания операций;
· затрудненность анализа характера операций поступающих по справкам;
· невозможность оперативного доступа к первичным документам;
· отсутствие единой электронной базы данных хозяйственных операций Предприятия - журнала операций с возможностью оперативной группировки по заданному признаку.
Мною оценена эффективность и надежность системы внутреннего контроля как средняя.
При планировании аудита расчетов организации с персоналом по оплате труда аудитор должен руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности аудируемого лица»; «Планирование аудита».
Стандарт «Планирование аудита» определяет планирование как начальный этап проведения аудита и определяет содержание планирования как разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» должны быть предусмотрены и указаны:
1) Наименование проверяемой организации (ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»»;
2) Период, за который проводится проверка (с 01.01.2006 по 31.12.2006);
3) Общее количество человеко-часов аудиторского контроля;
4) Субъект контроля;
5) Уровень аудиторского риска и существенности
6) Планируемые виды работ:
· аудит оформления первичных документов;
· аудит системы начислений заработной платы;
· аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
· аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
· аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» представлен в таблице 3.1.1
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 3.1.1 Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
| № п/п | Название |
| 1. | Аудит оформления первичных документов |
| 2. | Аудит системы начислений заработной платы |
| 3. | Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
| 4. | Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
| 5. | Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Учитывая вышесказанное, примерная программа аудита для ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» представлена в таблице 3.1.2