Таблица 2.3.12 Расчет суммы к начислению
| № п/п | Начало периода болезни | Окончание периода болезни | Дневное пособие с учетом процента оплаты | Размер дневного пособия для доходов, облагаемых налогом на прибыль | Дней всего | Дней оплачиваемых за счет ФСС | Пособие за счет ЕСН в части ФСС | Всего начислено |
| 1 | 09.04.07 | 30.04.07 | 215.99 | 215.99 | 22 | 22 | 4751.78 | 4751.78 |
| 2 | 01.05.07 | 31.05.07 | 215.99 | 215.99 | 31 | 31 | 6695.69 | 6695.69 |
| 3 | 01.06.07 | 30.06.07 | 215.99 | 215.99 | 30 | 30 | 6479.7 | 6479.70 |
| 4 | 01.07.07 | 31.07.07 | 215.99 | 215.99 | 31 | 31 | 6695.69 | 6695.69 |
| 5 | 01.08.07 | 26.08.07 | 215.99 | 215.99 | 26 | 26 | 5615.74 | 5615.74 |
Итого начислено по листку нетрудоспособности пособия по беременности и родам 4751,78 + 6695,69 + 6479,70 + 6695,69 + 5615,74 = 30238,60 рублей
По рассмотренному примеру в бухгалтерском учете будут отражены операции представленные в таблице 2.3.13.
Таблица 2.3.13
Бухгалтерские проводки расчета пособия по беременности и родам
| Содержание операции | Сумма, рублей | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислено пособие по беременности и родам за счет ФСС России | 30238,60 | 69 «Расчеты с ФСС» | 70 |
| Выплачено пособие по беременности и родам | 30238,60 | 70 | 50 |
Выплата пособия производится за счет средств Фонда социального страхования в дни выдачи заработной платы сотрудникам. Денежные средства выдают со дня предоставления отпуска. Как правило, это следующий день после отпуска по беременности и родам.
Ежемесячные компенсации фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК). Однако если компания примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний.
В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» стандартные налоговые вычеты применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков на сумму следующих налоговых вычетов:
1. в размере 3000 рублей
2. в размере 500 рублей
3. в размере 400 рублей и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется
4. в размере 600 рублей распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40000 рублей.
В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» вычеты предоставляются работникам на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» является налоговым агентом, вследствие чего НДФЛ, который удерживается из дохода сотрудников, рассчитывается в таком порядке:
– определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;
– определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;
– определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;
– проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;
– рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.
Рассмотрим это на конкретном работнике ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».
За Февраль месяц работнику ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» Сидорову С.С. начислена заработная плата в сумме 5000,00 рублей. Кроме того, Сидорову С.С. подарена туристическая путевка стоимостью 30000,00 рублей.
В Феврале месяце Сидорову С.С. в соответствии с его заявлением предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный – 400,00 рублей и по расходам на содержание ребенка – 600,00 рублей. Совокупный доход с начала года не превысил 20000,00 рублей для предоставления личного стандартного налогового вычета и не превысил 40000,00 рублей для предоставления вычета на содержание ребенка.
Стоимость подарка (путевки) в части, не превышающей 4000,00 рублей, освобождается от налогообложения (п.28 ст. 217 НК РФ).
Сумма налога за расчетный месяц (после зачета сумм налога, удержанного ранее) составила:
((5000,00 – (400,00 + 600,00) + 30000,00 – 4000,00) х 13% = 3900,00 рублей
Поскольку налог может быть удержан только с той части выплаты, которая произведена в денежной форме, и при этом размер удержания не должен превышать 50% от суммы выплаты, налог на доходы физических лиц за расчетный месяц удерживается в сумме 2500,00 рублей (5000,00 х 50%).
Образовавшийся у налогоплательщика Сидорова С.С. долг по налогу – 1400,00 рублей (3900,00 – 2500,00) подлежит погашению при последующих выплатах ему доходов в денежной форме.
Бухгалтером ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» будут сформированы следующие проводки, которые представлены в таблице 2.3.14.
Таблица 2.3.14 Бухгалтерские проводки
| Содержание операции | Сумма, рублей | Корреспондирую-щие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена заработная плата Сидорову С.С. за Февраль месяц | 5000,00 | 25 | 70 |
| Начислена стоимость подарка (путевки)за счет чистой прибыли | 30000,00 | 84 | 70 |
| Удержан НДФЛ за февраль месяц | 2500,00 | 70 | 68 «Расчеты по НДФЛ» |
| Выплачена заработная плата Сидорову за Февраль месяц | 2500,00 | 70 | 50 |
| Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет | 2500,00 | 68 «Расчеты по НДФЛ» | 51 |
ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.
Выплата заработной платы на предприятии производится в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях (ст. 131 ТК РФ).
Бухгалтерия ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» в письменной форме, путем выдачи расчетного листка, представленного в приложение 8, извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации служат[16,с.265]: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ Статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета труда и его оплаты по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1[15], распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персона-ром по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).