На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.
Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ – промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.
Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:
1. Проектно-исследовательские работы.
2. Строительные работы в разрезе объектов
3. Работы по монтажу оборудования
4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.
5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.
6. Прочие капитальные работы и затраты.
По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления – только стоимостной.
В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:
Дт 151 «Капитальное строительство»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:
Дт 151 «Капитальное строительство»
- 320000грн
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).
Дт 641 «Расчеты по налогам»
- 64000 грн
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре – на 120000 грн и в декабре – на 264000 грн:
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:
Дт 103 «Здания и сооружения»
Кт 151 «Капитальное строительство»
Учет основных средств
Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн – НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование – 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ – 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.
1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:
Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 644 «Налоговый кредит»
3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:
Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:
Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:
- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС – 30000 грн:
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование – 1080 грн.
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ – 100 грн:
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн в общей сумме 36100 грн.
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»
8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) – Приложение 50, 51:
Дт 105 «Транспортные средства»
Кт 152 «Приобретение основных средств»
На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:
1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.
4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.
5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.
В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет.
Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).
Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)
1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.
2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)
3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.
4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.
Таблица 6
Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете
| Группа | До 2004 года | После 2004 года |
| 1 | 1,25% | 2% |
| 2 | 6,25% | 10% |
| 3 | 3,75% | 6% |
| 4 | 15% | 15% |
Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).