Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
- предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром;
- сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена;
- есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов:
701 «Доход от реализации готовой продукции»
702 «Доход от реализации товаров»
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП.
Существуют следующие методы выбытия запасов:
1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.
2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.
4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов:
5. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
6. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров на конкретном примере.
Таблица 5.
Рекомплект цилиндра – движение за месяц.
| Показатели | Количество, шт | Цена, грн | Сумма, грн |
| Остаток на 01.03.07 | 18 | 4,80 | 86,40 |
| Поступило: | |||
| 1 партия (13.03.07) | 20 | 4,75 | 95,00 |
| 2 партия (19.03.07) | 12 | 4,50 | 54,00 |
| 3 партия (23.03.07) | 15 | 5,00 | 75,00 |
| Выбыло 25.03.07 | 55 | 4,74 | 260,40 |
| Остаток на 31.03.07 | 10 | 5,00 | 50,00 |
Фактическая себестоимость реализованных запасов составила:
18*4,80 + 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн.
Остаток составит 10*5,00 = 50 грн.
Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией «УкрАвто», составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая сумма составляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% = 70,31 грн.
1. Передан товар в розницу по фактической себестоимости – 260,4 грн:
Дт 282 «Товары в торговле»
Кт 281 «Товары на складе»
2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) – 161,45 грн.
Дт 282 «Товары в торговле»
Дт 285 «Торговая наценка»
3 Реализованы товары потребителю на сумму 421,85 грн с НДС
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
4. Отражена сумма НДС – 70,31 грн
Дт 702 «Доход от реализации товаров»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
5. Списана себестоимость реализованного товара (260,4 грн)
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
Кт 282 «Товары в торговле»
6. Списан доход на финансовые результаты (351,54 грн)
Дт 702 Доход от реализации товаров»
Кт 791 «Финансовые результаты»
7. Списана себестоимость на финансовые результаты (260,4 грн)
Дт 791 «Финансовые результаты»
Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
8. Списана сумма торговой наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн:
Дт 282 «Товары в торговле»
Кт 285 «Торговая наценка»
Производственные запасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующим образом:
Дт 23 «Производство»
Дт 91 «Общепроизводственные расходы»
Дт 92 «Административные расходы»
Дт 93 «Расходы на сбыт»
Кт 20 «Производственные запасы»
ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательно заключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках или в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Таврия-Авто» 2006 - 2007 г – период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС» - «Торговля и Склад». При использовании данной программы карточки вручную не ведутся. После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную программу на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-С на соответствующие серверы.
На ОАО «Таврия-Авто» ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображается состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии – 1-й заместитель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отдела реализации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также может проводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения. Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые и выбывшие – все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.
Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошной инвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствие всего этого и инвентаризация продолжается.
По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают №, номенклатурный №, наименование материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму.
Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации, записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные по бухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и данные фактического наличия. Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты – недостачи или излишки (количество, цена, сумма).
При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерской записи:
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме. Если недостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработной платы (за год), то можно удержать с материально-ответственного лица, а если превышает – необходимо обратиться в суд с иском.
Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав прочих операционных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма недостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.