В разделе 6 "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности:
Счета внешних контрагентов – счета 60, 62, 66, 67.
Счета расчетов с государством – счета – 68, 69.
Счета расчетов с персоналом- счета 70, 71,73.
Счета расчетов с собственниками – счет 75.
Счета внутрихозяйственных расчетов (внутрибалансовых) расчетов – счет 79.
Раздел7 "Капитал" предназначен для учета собственного капитала организации – уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и целевого финансирования.
Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и собраны в разделе 8. Информация со счетов этого разделаотражается в отчете о прибылях и убытках.
Забалансовые счета предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Инструкция по применению Плана счетов дает краткую характеристику каждого счета и открываемых к нему субсчетов, в которой раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов и содержит типовые схемы его корреспонденции каждого счета с другими счетами.
СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ И ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ ЗАПИСЬ
Запись на счетах бухгалтерского учета происходит на основании документов. Процесс обработки принятых от исполнителей документов включает три этапа:
1. таксировку;
2. группировку;
3. котировку.
Таксировка (расценка)предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени - рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.
Группировка представляет подбор документов по экономическому содержанию в отдельные группы. Например, отдельно собираются документы, связанные с движением материалов, и отдельно - с движением наличных денежных средств. Цель группировки -подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отдельный период.
Коитировка - указание на первичном документе бухгалтерской записи, т.е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Бухгалтерская проводка может проставляться как на самом документе, так и в других сводных документах (ведомостях, журналах).
В сводных документах все записи на счетах группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают в определенной системе. Такой прием обобщения информации называется систематической записью.
Наряду с систематической на предприятиях применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. При этой форме обобщения информации различие в экономическом содержании не учитывается. В хронологическом порядке ведется, например регистрационный журнал по всем происходящим на предприятии операциям.
Регистрационный журнал хозяйственных операций за август 2008 года
Таблица 13
| Порядковый номер и название документа | Дата операции | Сумма по документу, руб. |
| Приходный кассовый ордер №245 | 3 августа | 100 |
| Счет-фактура №437 от ООО "Лифт" | 10 августа | 5000 |
| Акт инвентаризации №3 | 14 августа | 20000 |
| Платежное поручение №789 | 20 августа | 6000 |
| Всего: | 31110 |
В последнее время широкое распространение получили смешанные (комбинированные) записи в сводных документах, которые сочетают в себе признаки как хронологических, так и систематических записей. Примером такого сводного документа может служить кассовая книга, в которой информация вноситься по системе (только кассовые операции), а сами кассовые операции записывают в хронологическом порядке их совершения.
ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ
Для обобщения информации, содержащейся во множестве первичных документов, перед составлением бухгалтерского баланса и другой отчетности используют оборотные ведомости. Ведомости позволяют не только обобщать информацию, но и проверять точность записей, выявлять и исправлять допущенные ошибки. Оборотные ведомости могут составляться как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Оборотные ведомости бывают:
1. Шахматно-оборотные.
2. Сальдово-оборотные (простая оборотная).
Шахматно-оборотная ведомость позволят сократить количество записей на счетах, поскольку одна и та же сумма в обороте корреспондирующих счетов записывается один раз: на пересечении графы в кредитуемом счете и строки дебетуемого счета. Итоги по столбцам показывают общyю сумму оборотов по кредиту каждого счета, а итоги по строкам - общую сумму оборотов по дебету каждого счета.
Шахматно-оборотная ведомость имеет следующийвид:
Таблица l4
| КредитДебет | Материалы | Основное производство | Расчетныйсчет | Касса | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Итого |
| Материалы | - | - | - | - | 50 | 50 |
| Основное производство | 30 | - | - | - | 70 | 100 |
| Расчетный счет | - | - | - | 20 | - | 20 |
| Касса | - | - | 90 | - | - | 90 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | - | 20 | - | - | 20 |
| Итого | 30 | - | 110 | 20 | 120 | 280 |
Сальдово-оборотная ведомость представляет собой итоги оборотoв и остатков (сальдо) по счетам за отчетный период. Различают сальдово-оборотную ведомость по синтетическим счетам и сальдово-оборотнyю ведомость по аналитическим счетам. На основании сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется баланс па конец отчетного периода. Рассмотрим пример и форму сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам
Таблица 15
| Наименование счета | № счета, А, П., А-П | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Материалы | 10 А | 15 | - | 50 | 30 | 35 | - |
| Основное производство | 20 А | 50 | - | 100 | - | 150 | - |
| Расчетный счет | 51 А | 200 | - | 20 | 110 | 110 | - |
| Касса | 50 А | - | - | 90 | 20 | 70 | - |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 П | - | 10 | 20 | 120 | - | 110 |
| Уставный капитал | 80 П | - | 255 | - | - | 255 | |
| Итого: | - | 265 | 265 | 280 | 280 | 365 | 365 |
В сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам должны соблюдаться три пары равенств:
1 пара равенств: сумма начальных остатков по дебету всех счетов должна бьпь равна сумме начальных остатков по кредиту всех счетов. Это объясняется равенством актива и пассива в начальном балансе.
2 пара равенств: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредитy всех счетов. Это обьясняетя методом двойной записи.
3 пара равенств: сумма конечных сальдо по дебету всех счетов должна быть равна сумме конечных сальдо по кредиту всех счетов. Это объясняется точным подсчетом конечных сальдо по формулам для активного, пассивногo или активно-пассивного счета и равенством актива и пассива заключительного баланса.
Сальдово-оборотная ведомость по аналитическим счетам необходима для подсчета итогов по синтeтическому счету, включающему в свой состав эти аналитические счета. Соблюдения правила "трех пар равенств" не требуется, так как итоги показывают сумму сальдо начального, оборотов и сальдо конечного по одному синтетическому счету.
Сальдово-оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Таблица16
| Наименование счета | Сальдо Начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| ООО "Вера" | 300 | 200 | 400 | - | 500 | |
| ОАО "Надежда" | - | - | 100 | 150 | - | 50 |
| ЗАО "Любовь" | 20 | - | - | 120 | - | 100 |
| Итого по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 20 | 300 | 300 | 670 | - | 650 |
Форма сальдово-оборотной ведомости по аналитическим счетам такая же, как и по синтетическим, но дляматериальных счетов могут добавляться количественные колонки.
Пример 2:
Сальдово-оборотная ведомость по счетам аналитического чета счета "Материалы"
Таблица 17
| Наимено- вание материала | Единица измерения | Цена, руб. | Остаток на начало периода | Обороты за период | Остатк на конец периода | |||||
| приход | расход | |||||||||
| коли- чество | сумма | коли- чество | сумма | коли- чество | сумма | коли- чество | сумма | |||
| Песок | Т | 150 | 5 | ? | 10 | ? | 12 | ? | 3 | |
| Цемeнт | кг | 60 | 20 | ? | 10 | ? | 15 | ? | 15 | |
| Кирпич | Тыс. шт | 650 | 16 | ? | 12 | ? | 8 | ? | 20 | |
| Итого по счету 10 Материа лы | Х | Х | Х | ? | Х | ? | Х | ? | Х | ? |
Примечание: Знаком "Х" обозначены графы, в которых нет необходимости подсчитывать итоги, в силy разных единиц измерения по отдельным видам материальных ценностeй.