Торговые операции осуществляются на основании договоров купли-продажи. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, который обязан принять этот товар и оплатить его стоимость (включая НДС и акцизы) согласно договорным обязательствам. Продавец по условиям договора (соглашения) обязан передать покупателю товар с относящимися к нему техническими документами: техническим паспортом, сертификатом качества, инструкцией по эксплуатации и т.п. Договором, как правило, устанавливаются показатели качества, комплектности, характеристики тары (упаковки), ассортимента, отпускные цены и особые условия их корректировки и применения.
При разработке учетной политики выбирают вариант учета товаров и способы их оценки. Возможны следующие варианты учета товаров:
· индивидуальный учет каждой единицы товара по материально-ответственным лицам. Такой учет организуют при торговле дорогостоящими товарами с ограниченным ассортиментом (автомобили, ювелирные изделия и т.п.);
· количественно-стоимостной учет по ассортименту товаров. Этот вариант применяют в оптовой торговле, на складах, при учете тары. Материально-ответственные лица в данном случае отчитываются по каждому товару в количественном выражении. Бухгалтерия осуществляет таксировку отчетных документов, и учет ведет в количественно-стоимостном выражении;
· стоимостной учет общего объема товарной массы по материально-ответственным лицам. Такой вариант учета является традиционным для розничной торговли. [2]
Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.
В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Оценка товаров при использовании метода средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе запасов, при этом общую себестоимость всех запасов данного вида необходимо разделить на их количество.
Метод ФИФО основан на допущении, что запасы используются в хронологической последовательности закупок, то есть те запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.
Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваютсяисходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки. Стоит отметить, что этот метод отменен с 2008 года.
Важное значение имеет документальное оформление операций поступления и выбытия товаров. В торговых организациях обязательными к применению являются документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», перечень которых предоставлен в табл. 1.
Таблица 1
Перечень и характеристика форм документации по учету торговых операций
| Шифр формы | Название документа | Назначение документа |
| ТОРГ-1 | Акт о приемке товаров | Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора или контракт |
| ТОРГ-2 | Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей | Применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. |
| ТОРГ-3 | Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров | |
| ТОРГ-4 | Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика | Для оформления приемки и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без счета поставщика, а также ценностей, поступивших с некомплектными, неправильно оформленными сопроводительными документами |
| ТОРГ-5 | Акт об оприходовании тары, неуказанной в счете поставщика | Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара. |
| ТОРГ-6 | Акт о завесе тары | Для оформления приемки и списания завеса тары |
| ТОРГ-7 | Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары | Для учета тары, требующей завеса |
| ТОРГ-8 | Заказ - отборочный лист | Применяется на оптовых базах (складах) для отбора товара, тары |
| ТОРГ-9 | Упаковочный ярлык | Применяется при упаковке товара. |
| ТОРГ-10 | Спецификация | Применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. |
| ТОРГ-11 | Товарный ярлык | Применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара |
| ТОРГ-12 | Товарная накладная | Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации |
| ТОРГ-13 | Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары | Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами |
| ТОРГ-14 | Расходно-приходная накладная (для мелко-розничной торговли) | Для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отчеты |
| ТОРГ-15 | Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей | Для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию |
| ТОРГ-16 | Акт о списании товаров | Применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации |
| ТОРГ-17 | Приходный групповой отвес | Применяется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками |
| ТОРГ-18 | Журнал учета движения товаров на складе | Для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой) |
| ТОРГ-19 | Расходный отвес (спецификация) | Применяется при отпуске всех видов товаров как приложение к товарно-транспортной накладной |
| ТОРГ-20 | Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров | Применяется в случае обнаружения понижения качества и порчи товаров |
| ТОРГ-21 | Акт о переборке (сортировке) плодоовощной продукции | Применяется на плодоовощных базах (складах) для оформления переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке |
| ТОРГ-22 | Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц | Актом оформляются результаты контрольной (выборочной) проверки яиц |
| ТОРГ-23 | Товарный журнал работника мелкорозничной торговли | Применяется для отпуска товаров в мелкорозничную сеть. Журнал выдается торговой или иной компетентной организацией работникам мелкорозничной торговли (киосков, ларьков и т.п.) |
| ТОРГ-24 | Акт о перемеривании тканей | Применяется в магазинах для учета излишков (недостач) при перемеривании тканей по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу |
| ТОРГ-25 | Акт об уценке лоскута | Для оформления уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере накопления лоскута |
| ТОРГ-26 | Заказ | Для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время |
| ТОРГ-27 | Журнал учета выполнения заказов покупателей | Для учета выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению |
| ТОРГ-28 | Карточка количественно - стоимостного учета | Применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении |
| ТОРГ-29 | Товарный отчет | Применяются для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем организации |
| ТОРГ-30 | Отчет по таре | |
| ТОРГ-31 | Сопроводительный реестр сдачи документов | Применяется для регистрации приходных и расходных документов |
Для обобщения информации о наличии и движении товаров для продажи предназначен активный, инвентарный счет 41 «Товары». Дебетовое сальдо отражает стоимость имеющихся товаров. Счет 41 «Товары» применяется как организациями, осуществляющими торговую деятельность и оказывающими услуги общественного питания, так и предприятиями, осуществляющими иные виды деятельности (в сфере промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.)
На счете 41 «Товары» организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают также покупную тару и тару собственного производства. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, у организации-посредника (комиссионера) отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».