Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене); Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.
Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС; Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров с включением затрат на доставку в цену приобретения приводится в таблице 6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров с включением затрат на доставку в цену приобретения
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена стоимость товаров, приобретенных в собственность по договорам купли-продажи, заключенным с поставщикам | 41 | 60 |
| Отражена стоимость товаров, приобретенных для организации подотчетными лицами | 41 | 71 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших от физических лиц в возмещение нанесенного ими материального ущерба | 41 | 73 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный капитал | 41 | 75 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности или в счет претензий | 41 | 76 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве вклада по договору о совместной деятельности | 41 | 80 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве целевого финансирования | 41 | 86 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших при выявлении неучтенных товаров или при выбытии прочих активов | 41 | 91 |
| Отражена стоимость товаров, поступивших безвозмездно | 41 | 98 |
| Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением | 41 | 60 |
| Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по краткосрочным займам и кредитам, связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет | 41 | 66 |
| Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по долгосрочным займам и кредитам, связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет | 41 | 67 |
| Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов по страхованию сделки | 41 | 76 |
| Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки, определяемой как разница между фактической себестоимостью и продажной стоимостью товаров | 41 | 42 |
Организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана запись, отражающая начисление торговой наценки:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).
Однако, с момента вступления в силу главы 25 НК РФ торговая наценка стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогообложения ее начисление не производится.
При приемке товары подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.), как основание для приемки и оприходования товаров.
Рассмотрим детально организацию бухгалтерского учета операций по поступлению товаров в ООО «Смик Рус».
Поставка товаров по постоянному договору от поставщика самовывозом оформляется товарной накладной.
От поставщика ООО «Канцлер» доставлены через заведующую магазином Недождиеву Г.И. и оприходованы товары на общую сумму 6496,61 руб. по товарной накладной № 269 от 18.03.2009 г. и счету-фактуре № 269.
В момент поставки у ООО «Смик Рус» возникла кредиторская задолженность за товары, поставленные на основании договора поставки № 146 от 28 июня 2008 г. по отбору покупателя на указанную сумму 6496,61 руб.
Данный вид поставки товаров требует обязательного наличия доверенности организации на получение товаров представителем ООО «Смик Рус». Была выписана доверенность № 47 от 16.03.2009 г. на имя заведующей магазином Недождиевой Г.И. Оприходование полученных товаров в бухгалтерском учете ООО «Смик Рус» отражается следующей проводкой.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6496,61 руб. Операция - оприходован товар от поставщиков по товарной накладной № 269 от 18.03.2009 г.
На приходной накладной товароведом выставляется торговая наценка путем таксировки розничных цен.
Рассмотрим порядок таксировки розничных цен по товарной накладной поставщика.
Таблица7. Таксировка розничных цен по накладной поставщика
| Накладная поставщика | ТАКСИРОВКА | ||||||||
| наименование, сорт, артикул товара | Ед. изм. | Кол-во | Цена, руб. | Сумма руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Итого сумма поставки, руб. | Розничная цена продажи, руб. | Сумма учета в рознице, руб. |
| KLEIN Грабли пластм.малые садовые Bosh 57979 | шт | 10 | 25,00 | 250,00 | 18 | 45,00 | 295,00 | 39,00 | 390,0 |
| Шарик TYPE 2 Малайзия | шт | 10 | 12,00 | 120,00 | 18 | 21,60 | 141,60 | 19,00 | 190,0 |
| Набор песочный Черепаха каталка | шт | 20 | 35,00 | 700,00 | 18 | 126,0 | 826,00 | 54,00 | 1080,0 |
| KLEIN Каталка Пароход колесный с песочным набором | шт | 2 | 400,00 | 800,00 | 18 | 144,0 | 944,00 | 614,00 | 1228,0 |
| Формочки упак. Животные 4шт. | шт | 5 | 78,00 | 390,00 | 18 | 70,20 | 460,20 | 120,00 | 600,0 |
| SAFSOF Бита бейсбольная малая BB-21F(C) | шт | 3 | 105,00 | 315,00 | 18 | 56,70 | 371,70 | 162,00 | 486,0 |
| Кольцеброс Бабочка JRT-01(P) | шт | 5 | 60,00 | 300,00 | 18 | 54,00 | 354,00 | 93,00 | 465,0 |
| Совок песочный | шт | 5 | 15,00 | 75,00 | 18 | 13,50 | 88,50 | 24,00 | 120,0 |
| Шар надувной | шт | 50 | 5,00 | 250,00 | 18 | 45,00 | 295,00 | 8,00 | 400,0 |
| Набор для песка N28 лейка малая +формочки+инстр, | шт | 3 | 80,00 | 240,00 | 18 | 43,20 | 283,20 | 123,00 | 369,0 |
| SAFSOF Клюшка 50см хоккейная сборная+2шайбы HK50-01(C) | шт | 3 | 85,00 | 255,00 | 18 | 45,90 | 300,90 | 131,00 | 393,0 |
| Х | 3 695,00 | Х | 665,1 | 4 360,10 | итого | 5721,0 | |||
В накладной № 269 от 18.03.2009 г. указана цена поставщика без учета НДС, количество товара и общая сумма поставки.
Так, по товару KLEIN Грабли пластм. малые Bosh 57979 цена поставщика составляет 25 руб. за шт., количество – 10 штук. Сумма поставки данного товара без учета НДС – 250 руб. Сумма поставки с учетом НДС – 295 руб.
Торговая наценка составляет в магазине «СМИК», по распоряжению администрации, 30%. Для определения продажной цены товара рассчитывается цена товара, исходя из суммы поставки с учетом НДС:
295 руб. : 10 шт. = 29,50 руб.
Цена увеличивается на торговую наценку 30% и округляется до целого числа:
29,50 руб. * 1,30 = 38,35 руб. округляется до 39 руб.
Сумма товара по продажной цене исчисляется, исходя из продажной цены и количества данного товара:
39 руб. * 10 шт. = 390 руб.
Сумма торговой наценки составляет разницу между суммой товара по продажной цене и суммой поставки с учетом НДС:
390 руб. – 295 руб. = 95 руб.
Общая сумма товара, принятого в магазин по накладной № 269 по продажным ценам, составила 8562,0 руб., торговая наценка – 2065,39 руб.
После таксировки составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 2065,39 тыс.руб. Операция - поставлена торговая наценка на поступивший товар по накладной № 269 от 18.03.2009 г.
Кредиторская задолженность поставщику по товарам, поставленным в магазин, погашается через расчетный счет в банке в течение пяти банковских дней с момента получения товара.
В бухгалтерии ООО «Смик Рус» составляется проводка:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» - 6500 руб. Операция – оплачен поставщику ООО «Канцлер» товар по договору поставки № 146 от 28 июня 2008 г., накладной № 269 от 18.03.2009 г.
С поставщиком ООО «Канцлер» расчеты проводятся с округлением до ближайшей круглой суммы, ежеквартально составляется акт сверки и погашается задолженность той стороной, у кого она образовалась.
Прямая поставка товаров от поставщика с доставкой в магазин чаще всего сопровождается товарно-транспортной накладной, являющейся для поставщика одновременно подтверждением передачи товаров и их доставки автомобильным транспортом. Наличие ТТН по форме № 1-Т у грузоотправителя (продавца) и перевозчика необходимо для подтверждения факта перевозки грузов (товаров).
От поставщика Empik Media & Fashion поступили товары – книжная продукция – на общую сумму 9274,73 руб. по товарно-транспортной накладной № 000481 от 16.03.2009 г. согласно договору поставки № 288 от 20.11.2008 г.
В момент поставки у ООО «Смик Рус» возникла кредиторская задолженность за товары, поставленные по ТТН № 000481 на сумму 9274,73 руб.
Поступление товаров при прямой поставке товаров от поставщика с доставкой в магазин в бухгалтерском учете ООО «Смик Рус» отражается следующими записями.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9274,73 руб. Операция - поступил товар от поставщиков.
На полученной товарно-транспортной накладной выставляется торговая наценка путем таксировки розничных цен.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 2801,30 тыс.руб. - поставлена торговая наценка на товар по накладной № 481 от 16.03.2009 г.