Таблица 4
Начисление и прирост/убыль налогов и сборов в 2001 – 2002 годах
| Наименование показателя | Начисление | Приост/ убыль | ||
| 2001г. | 2002г. | тыс.грн | % | |
| Всего в бюджет (600-650) | 218 816,0 | -108 685,3 | -325 653,2 | |
| в т.ч. | ||||
| акцизный сбор | ||||
| НДС (к уплате) | 24 067,1 | -201 985,9 | -226 053,0 | -939% |
| НДС (к возмещению) | ||||
| Фонд ЧАЭС | 1 848,1 | 0,0 | -1 848,1 | -100% |
| Рентные платежи | ||||
| Единый налог | ||||
| Ресурсные платежи | 21 152,0 | 22 338,2 | 1 186,2 | 6% |
| в т.ч. | ||||
| налог на землю | 17 714,6 | 18 175,1 | 460,5 | 3% |
| плата за воду | 2 831,1 | 2 805,4 | -25,7 | -1% |
| плата за использование прир.рес | ||||
| плата за загрязнение окружающей среды | 606,3 | 1 357,7 | 751,4 | 124% |
| другие налоги и платежи | 171 748,8 | 70 962,4 | -100 786,4 | -59% |
| в т.ч. | ||||
| налог на прибыль | 59 142,1 | 30 799,6 | -28 342,5 | -48% |
| подоходный налог с граждан | 36 552,3 | 38 300,2 | 1 747,9 | 5% |
| Прочие налоги и сборы | 11 162,6 | 1 030,3 | -10 132,3 | -91% |
| отсроч.иновационный фонд | 56 282,5 | 0,0 | -56 282,5 | -100% |
| штрафы, пени, неустойки | 8 609,3 | 832,3 | -7 777,0 | -90% |
| В Пенсионный фонд | 64 769,0 | 66 465,0 | 1 696,0 | 3% |
| Фонд социального страхования | 6 526,0 | 6 781,0 | 255,0 | 4% |
| Другие фонды соц.страхования | 10 679,0 | 13 255,0 | 2 576,0 | 24% |
Что касается ресурсных платежей, то в количественном выражении прирост был незначителен – 6 %. Но в структуре налогов в 2002г. их удельный вес вырос с 8 до 25% за счет изменения качественного состава обязательств перед бюджетом.
По налогу на прибыль в течение 2002 г. наблюдается значительное снижение начисленных сумм - на 48 %. В денежном выражении это на 28342,5 тыс.грн меньше соответствующего показателя за 2001г. Такая ситуация объясняется снижением объемов производства и реализации в 2002г. За 9 мес. 2002г. комбинат отработал с убытками, связанными со спадом на рынке металла и проведением значительных инвестиционных мероприятий, направленных на модернизацию производства. Так в 4 квартале прибыль перекрыла убытки и позволила комбинату успешно завершить год.
По перечислению в бюджет сумм подоходного налога с физ.лиц, удерживаемого по месту выплаты доходов, наблюдался рост на 1 747,9 тыс.грн., что составило 5 % прироста. Такие изменения связаны с ростом заработной платы на комбинате в течение 2002г. и, соответственно, увеличением удержанного подоходного налога.
Интересна ситуация с прочими налогами и сборами. В эту статью попадают начисленные суммы следующим видам налогов :
· Налог с владельцев транспортных средств
· Радиочастотный сбор
· Торговые патенты
· Госпошлина
· Налог с рекламы
· Сбор на развитие виноградарства и хмелеводства
· Коммунальный сбор
· Гостиничный сбор
· Налог на содержание дорог
· Административный сбор
Убыль по этому показателю в течении 2002 г. составила в абсолютном выражении 10 132,3 тыс.грн., в относительном – 91 %. Такое изменение было вызвано тем, что в 2002 г. не начислялся налог на содержание дорог и убыль по этой статье составляет 9 988,1 тыс.грн. или 98 % от суммы изменения по данной группе налогов.
Не менее примечательна ситуация по уплате в бюджет штрафов, пени и неустойки. Сокращение расходов комбината по этому виду платежей в 2002г. составило 7 777 тыс.грн. или 90% от результатов 2001г. Однозначного ответа почему такое стало возможно нет. Основные суммы штрафов в 2001г. были по НДС и загрязнению окружающей среды – 4 768,3 и 3044,7 тыс.грн. соответстенно. В 2002г. по этим налогам было начислено 76,8 и 6,2 тыс.грн. ; по расчету налога на землю – 529,6 тыс.грн. и по просрочке поступлений валютной выручки – 104,8 тыс.грн. Обычно штрафы начисляются по результатам налоговых проверок, которые, в свою очередь, происходят по заранее отработанному сценарию. Т.е. налоговики идут, заранее зная, что они будут «копать». Допустим, на каком-либо предприятии обнаруживают неумышленный изъян налогового учета, обусловленный нелогичностью налоговой системы, постоянно меняющимися правилами игры и разным токованием одних и тех же норм законов. Отслеженный факт детально разбирается, и проверяющие уже знают потенциально слабые места в налоговом учете субъектов предпринимательской деятельности и немедленно проверяют на прочность систему учета у всех. Но «по обе стороны баррикад» находятся профессионалы высокого уровня и как видно из сравнения, по НДС и экологии в 2002г. серьезных претензий у проверяющих органов не было. И это лучшее подтверждение того, что самый ценный опыт – это негативный.
Подводя итог вышесказанному, можно сказать о том, что, несмотря на сложность процесса налогового учета и составления налоговой отчетности, система налогообложения работает, реагируя на изменения экономической и политической ситуации. Тенденции, прослеживаемые на протяжении рассматриваемых периодов, вселяют уверенность в том, что сотрудничество частного бизнеса и государства возможно, а противостояние экономически нецелесообразно. Говоря другими словами, зарождается понимание того, что нельзя резать курицу, несущую золотые яйца.
Анализ обязательных платежей в бюджет, как составной части расходов предприятия.
Далее предлагается проанализировать удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия и их влияние на финансовый результат (см. таблицу 5)
Налоги и сборы, в зависимости от их экономического содержания попадают в отчет о финансовых результатах предприятия на разных этапах его формирования. В приведенной выше таблице налоги и сборы сгруппированы по признаку статьи затрат, к которой ни относятся. Для целей данного вида анализа суммы затрат на уплату налогов следует сопоставлять с суммой совокупных доходов и расходов, начисленных предприятием в рассматриваемом отчетном периоде. Перед тем, как приступить к расчетам, сделаем несколько основополагающих предпосылок.
1. Необходимо четко обозначить методологическую базу анализа.
Так, к совокупному доходу мы будем относить:
· чистый доход (выручку от реализации продукции),
· прочие операционные доходы,
· доходы от финансовой деятельности
· прочие доходы.
Таблица 5
Удельный вес начисленных налогов в составе расходов предприятия
| Найменування | Залишок заборго-ваності на 31.12.01, тис.грн | Підлягає внеску по розрахунку, тис.грн | Фактич-но внесено, тис.грн | Залишок заборго-ваності на 31.12.02, тис.грн |
| Вироблювані за рахунок: | ||||
| СОБІВАРТОСТІ | ||||
| Внесок до фонду захисту від безробіття | 322,7 | 4974,2 | 4985 | 311,9 |
| Платня за воду | 729,5 | 2805,4 | 3024,2 | 510,7 |
| Пенсійна фундація | 3366,3 | 66465,4 | 65530,9 | 4300,6 |
| Фундація соціального страхування від нещасних випадків | 333,9 | 6970,8 | 6874,3 | 430,4 |
| Податок з власників транспортних засобів | 61,4 | 385,8 | 402,5 | 44,7 |
| ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ | ||||
| Торговий патент | - | 9,9 | 9,9 | - |
| АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ | ||||
| Платня за землю | 2871,4 | 18175 | 19658,1 | 1388,3 |
| Комунальний податок | 44,6 | 482,5 | 533,5 | -6,4 |
| Платня за радіочастоти | - | 3,1 | 3,1 | - |
| Платня за забруднення навколишнього середовища | 339,6 | 1357,7 | 1819,7 | -122,4 |
| Держмито | - | 30,9 | 30,9 | - |
| ІНШИХ ДЖЕРЕЛ | ||||
| Відстрочена податкова заборгованість: | ||||
| - внесок до державного інноваційного фонду | -437,2 | - | - | -437,2 |
| Прибутковий податок | 1752,9 | 38300,2 | 37233 | 2820,1 |
| Сплачений ПДВ | -6271,2 | -201985,9 | -32993 | -175264 |
| Готельний збір | -2,7 | 47,8 | 47,9 | -2,8 |
| Податок на прибуток | -11,4 | 30799,5 | 36208,7 | -5420,6 |
К совокупным расходам: