Облік довгострокових векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, ведеться на субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість».
За дебетом субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій особі тощо[18, с. 444].
Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими векселями одержаними наведено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів одержаних
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Отримано від покупця вексель як гарантію щодо оплати у майбутньому | 182 | 36 | 10000,0 | Вексель, ДодатокЇ |
| 22 | Надійшли гроші від покупця в рахунок погашення раніше одержаного від нього векселя на основну суму та суму відсотків, що становлять плату за використання векселедавцем основної суми протягом дії векселя | 30, 31 | 182, 34, 37 | 70000,0 | Виписка банку, Додаток Ж |
| 33 | Проведено погашення заборгованості підприємства перед кредитором шляхом передачі йому векселя,одержаного від покупця | 63 | 182, 34, 37 | 37000,0 | Вексель, Додаток К |
Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.
На рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.
Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» має такі субрахунки:
621«Короткострокові векселі, видані в національній валюті» ;
622«Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті».
За кредитом рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» відображається видача векселів в забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників та інших кредиторів та в забезпечення інших операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо[18, с. 445].
Бухгалтерський облік за короткостроковими векселями виданими наведено в табл. 2.3
Таблиця 2.3
Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Видано вексель в забезпечення заборгованості перед постачальниками | 63 | 62 | 45070,0 | Вексель, ДодатокЛ |
| 33 | Погашено раніше виданий вексель шляхом надання банку платіжного доручення й анулювання раніше виданого векселя | 62 | 311 | 60345,0 | Виписка банку, ДодатокЖ |
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.
Облік розрахунків з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, відображається на рахунку 51 «Довгострокові векселі видані».
Рахунок 51 має такі субрахунки:
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»;
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті».
За кредитом рахунка 51 відображається видача векселя в забезпечення за одержані матеріальні цінності, надані послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом - погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем[18, с. 445].
Господарські операції та кореспонденція рахунків для відображення в обліку операцій з довгостроковими векселями виданими наведено в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку довгострокових векселів виданих
| № оп. | Зміст господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Джерело інформації | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 11 | Видано вексель постачальникам та Іншим кредиторам за поставлені ними товарно-матеріальні цінності | 63, 685 | 51 | 12000,0 | Вексель, Додаток М |
| 22 | Оплачено постачальникам та іншим кредиторам заборгованість за основною сумою, а також відсотками за виданим векселем | 51 | 31 | 12000,0 | Виписка банку, Додаток Ж |
Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем.
Треба зазначити, що векселі є бланками суворої звітності. Тому їх придбання у бланковидавництві, зберігання, облік і списання на адміністративні витрати здійснюється згідно порядку обліку бланків суворої звітності, який викладено у пункті 3.3, розділу 3.
Узагальнення бухгалтерської інформації про стан розрахунків із покупцями та замовниками, а також постачальниками та підрядниками за допомогою векселів знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку у розділі 1 Відомості 3-М.
2.3 Розкриття інформації про вексельні операції у звітності підприємства
Для того, щоб організувати бухгалтерський облік векселів, необхідно пам’ятати про принципи підготовки фінансової звітності викладені в П(С)БО 1:
По – перше, принцип нарахування і відповідності доходів і витрат: він важливий визначені доходів і витрат у вигляді відсотків.
По – друге принцип обачності: цей принцип повинні використовувати всі особи, які поставили свій підпис на вексельному бланку, - вони є солідарно відповідальними за векселем. Оскільки при опротестуванні векселя в неакцепті або неплатежі з кожного з них може бути стягнута вексельна сума, то відповідно до П(С)БО 11 (набув чинності з 01.07.2000р.). існує можливість стоку ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди. Тому підприємство повинно визнати умовне зобов’язання у відповідному розмірі і відобразити таке зобов’язання у примітках до фін. Звітності.
По – третє принцип превалювання змісту над формою: операції повинні враховуватися відповідно до їх економічної суті, а не тільки виходячи з юридичної форми. Цей принцип особливо важливий у тому випадку, наприклад, коли вексель номінальною вартістю 100 тис. грн. видається в оплату за товар вартістю 80 тис. грн.. Це означає, що по суті до номінальної вартості векселя закладені відсотки в розмірі 20 тис. грн., які повинні враховуватися як доходи (витрати) відповідного періоду (згідно з принципом нарахування).
Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.
Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.
Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх в основні класи згідно з економічними характеристиками. Ці основні класи мають назву елементи фінансових звітів. Одним з таких елементів є зобов'язання — заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, зумовить зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
В балансі інформація про зобов’язання може бути наведена за умови, що зобов’язання відображається в балансі, у тому випадку, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.
У статті «Векселі одержані» (Баланс, ІІ розділ активу балансу, рядок 150) показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.
У статті «Векселі видані» (Баланс, IV розділ пасиву, рядок 520) показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.
Сума заборгованості дорівнює номінальній вартості векселя, яка у випадку відсоткового векселя не містить, нарахованих відсотків, а у випадку безвідсоткового векселя може містити і суму нарахованих відсотків.
У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
1. Сума та строки погашення зобов'язання, яке було виключене із складу поточних зобов'язань.
2. Перелік і суми зобов'язань, що включені до статей балансу «Інші довгострокові зобов'язання», «Інші поточні зобов'язання».
РОЗДІЛ 3. ПОРІВНЯННЯ ВИМОГ П(С)БО ТА МСБО З ВЕКСЕЛЬНИХ ОПЕРАЦІЙ