- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т. д.).
Налог на доходы физических лиц:
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.
Налог исчисляется по ставке 13 %. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9%.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.
В учете сделать запись,
Д 70 К 68 субсчет « Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.
Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты ( например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.
Если человек одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по выбору.
Доход работников, облагаемых налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 400 рублей;
- 600 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. ( подп. 1. П. 1 ст. 218 НК РФ).
Право на вычет в 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами !и 2 групп, и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Доходы работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 20000 рублей.
Если человек работает в организации не с начала года, от вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить справку в бухгалтерию о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13% не превысит 40000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте от18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник уклоняется от уплаты алиментов, вычет ему не предоставляется.
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500, 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Для учета алиментов откройте к счету 76 субсчет « Расчеты по исполнительным листам».
Удержания по инициативе организации:
По инициативе организации производят удержания:
- за причиненный материальный ущерб;
- стоимости форменной одежды;
- своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Удержание за причиненный материальный ущерб:
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации ( например потерять или испортить имущество фирмы).
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством Так Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб ( ст. 238).
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность.
При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности.
При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ,
Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключенным с руководителем организации, заместителем руководителя, главным бухгалтером.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы ( на основании приказа руководителя).
Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.
Удержание стоимости форменной одежды:
Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству ( например, работникам органов юстиции, таможенных органов и т. д.) В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.
Стоимость бесплатно выданной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:
- увольняется и не возвращает форменную одежду организации;
- испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.
Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации.
И в первом и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет:
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы),а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.
Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен предоставить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.
Сумма подотчетных средств, не возвращенных работником в установленный срок, может быть удержана из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника ( ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц. А вот ЕСН начислять не надо, так как списанный долг не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, основания для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника нет.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:
Д 94 К 71
- учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:
Д 70 К 94
- невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Удержания на основании заявлений или обязательств работников:
Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника является его заявление или заключенные с ним договоры ( например, договор о предоставлении займа).
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.
Удержания по договору займа:
Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор.
В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа ( целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т. д.).
Материальная выгода:
Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России ( при выдаче займа в рублях) или 9% годовых ( при выдачи займа в валюте), работник получает материальную выгоду.
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации, написав соответствующее заявление.