дебет счетов учета производственных затрат (20, 23) кредит счетов учета расчетов или производственных затрат (60 или 23) - на сумму расходов по ремонту тары;
дебет счета 91 кредит счетов учета производственных затрат - на сумму фактических расходов по ремонту тары;
дебет счета 51 кредит счета 91 или дебет счета 62 кредит счета 91 и дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в покрытие расходов на ремонт.
Пример 1. Организация-поставщик ремонтирует тару в цехе вспомогательного производства. Расходы на ремонт - всего 10 000 тыс. руб. , в том числе тарные материалы - 5 000 руб. , заработная плата работников 4 000 руб. , начисления на заработную плату - 1 000 руб. Договором с покупателем предусмотрено, что расходы по ремонту тары возмещаются сверх цены отгруженной продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Д-т сч. 23 К-т сч. 10, субсчет 10-4 - 5 000руб. - на сумму стоимости тарных материалов, использованных при ремонте тары;
Д-т сч. 23 К-т сч. 70-4 000руб. - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым на ремонте тары;
Д-т сч. 23 К-т сч. 69 - на сумму начислений на заработную плату;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 10 000руб. - на сумму расходов по ремонту тары, подлежащую возмещению покупателем сверх стоимости отгруженной продукции (стоимость продукции по договорным ценам отражается проводкой: дебет счета 62 кредит счета 90);
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - на сумму фактически поступивших денежных средств.
У покупателя продукции тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:
а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т. е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета "Материалы" , субсчет "Тара и тарные материалы" , кредит счета учета расчетов);
б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.
Схема бухгалтерских проводок по оформлению поступления тары приведена ранее.
В общем случае (если иное не установлено договором поставки) покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре с кредита счета "Материалы" , субсчет "Тара и тарные материалы" в дебет счета учета расчетов. Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Пример 2. Покупателем возвращена тара по учетным ценам 5 000 руб. Тарополучатель в соответствии с договором обязан оплатить 4 000руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Д-т сч. 62 (76) К-т сч. 10-4 - 5 000руб. - на сумму стоимости тары по учетным ценам;
Д-т сч. 16 К-т сч. 62 (76) - 1000руб. - на сумму отклонений.
Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:
а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание товарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т. д. ) - на транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений:
Д-т сч. 15 (16) К-т сч. 62 - на сумму обоснованной недоплаты;
б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям:
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по претензиям" К-т сч. 62 - на сумму необоснованной неоплаты.
Многооборотная тара как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается в общем порядке (со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д. ) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары (выполненные как собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ в суммах, признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
Д-т сч. 10-4 К-т сч. 60 - на сумму стоимости тары по залоговым ценам;
Д-т сч. 15 (16) кредит счетов учета затрат на производство (как правило, 23) - на сумму расходов по очистке, промывки и ремонту тары собственными силами;
Д-т сч. 15 (16) К-т сч. 60 - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;
Д-т сч. 62 К-т сч. 10-4 - на сумму залоговой стоимости тары, подлежащей возмещению поставщиком при возврате тары.
Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам. Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).
В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др. ) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:
а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете "Основное производство";
б) в других организациях - на счете "Вспомогательные производства".
Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивается в общем порядке и приходуется по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита счета "Вспомогательные производства".
Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются на транспортно-заготовительные расходы этой группы материалов.
Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю поставщиком, если иное не предусмотрено договором. Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на расходы на продажу.
Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика или тароремонтной организации производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные расходы или расходы на продажу (например, торговые организации).
Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями-получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, организации-поставщики относят на расходы на продажу.
Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета материалов, субсчет "Тара и тарные материалы" и относится на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.
Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т. д. ), списывается с кредита счета учета материалов, субсчет "Тара и тарные материалы" с отнесением в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим распределением в порядке, предусмотренном для распределения аналогичных сумм.
2.3 Учет тары-оборудования
Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.
Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.
У организации-собственника тара-оборудование (как покупная, так и собственного изготовления) учитывается на счете "Материалы" , субсчет "Тара и тарные материалы". Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам, учитывается на счете "Основные средства". При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой.
Поставщик-собственник тары-оборудования осуществляет контроль за ее техническим состоянием и может нести следующие расходы:
а) амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенную на счете "Основные средства"; амортизация начисляется в установленном для основных средств порядке и учитывается по кредиту счета учета амортизации: