Основными недостатками первичного учета являются отсутствие ряда бухгалтерских документов унифицированных форм.
Одним из важных моментов в учете основных средств является ремонт.
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции необходимо для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет создаваемого резерва.
Текущий ремонт состоит в ежеквартальном техническом обслуживании машин и оборудования, смазку и регулировку отдельных узлов и деталей. Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций, перекрытий и т.п.
В соответствии с учетной политикой фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по факту выполнения ремонтных работ. К текущему ремонту относятся затраты, не связанные с реконструкцией и техническим перевооружением. Организация при отнесении затрат на техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию или частичную ликвидацию руководствуется определениями данными в ст. 257 Гл. 25 НК РФ.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производятся по акту приемки-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
В июле 2008 года данной организации понадобилось провести ремонтные работы. Руководство организации решило сделать это хозяйственным способом. В июле-августе 2008 г. организация осуществляла работы по текущему ремонту главного здания и крыши гаража силами своих рабочих.Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей, зарплата с начислениями 25000 рублей.
Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразилось проводками:
Таблица 6 – Бухгалтерские записи по отражению результатов ремонта основных средств.
| Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 20 000 | Дт10 “Материалы” | Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| 4 000 | Дт19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” | Кт60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| 24 000 | Дт60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. | Кт51 “Расчетный счет” |
| 4000 | Дт68 “Расчеты с бюджетом” | Кт19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” |
| 20 000 | Дт23 “Вспомогательное производство” | Кт10 “Материалы” |
| 25 000 | Дт23 “Вспомогательное производство” | Кт70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” |
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляют в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Если работы по восстановлению объекта производятся сторонней
организацией, акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывает работник структурного подразделения, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель организации, производившей работы.
При выполнении работ хозяйственным способом форма № ОС-3 составляется в одном экземпляре. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При этом в технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Однако не все основные средства подлежат ремонту. Если руководство организации сочтет ремонт не целесообразным, т.е. затраты по нему превысят ожидаемый доход о т использования данного основного средства, то оно списывается. А результат от его списания уменьшает получаемую прибыль организации в данном отчетном периоде.
| Содержание хозяйственной операции | Номера счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Списана первоначальная стоимость основных средств | 01-11 | 01 | 15000 |
| Списана амортизация | 02 | 01-11 | 12040 |
| Списана остаточная стоимость объекта основных средств | 91-2 | 01-11 | 2060 |
| Отражен убыток от списания основного средства. | 99 | 91-9 | 2060 |
Еще одним каналом выбытия основного средства из ООО «Белеза» является его продажа.
Так в апреле 2009 года руководством организации принято решение о продаже автомобиля Камаз – 53215 N ООО «Транзит». В учете были сделаны записи.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Списана первоначальная стоимость основных средств | 01-11 | 01 | 748000 |
| Списана амортизация | 02 | 01-11 | 487465 |
| Списана остаточная стоимость объекта основных средств | 91-2 | 01-11 | 260535 |
| Отражена выручка от продажи | 62 | 91-1 | 450500 |
| Отражен НДС | 91-2 | 68 | 81090 |
| Отражен финансовый результат от продажи основного средства | 91-9 | 99 | 108875 |
| Погашена задолженность ООО «Транзит» | 51 | 62 | 450500 |
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
-01 «Основные средства»;
-02 «Амортизация основных средств»;
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Данные о наличие объектов основных средств на конец месяца обобщаются в журнале учета основных средств (Приложение 15). В журнале учета основных средств на каждую группу объектов основных средств отводится отдельный лист. Журнал имеет приспособленную форму, что является недостатком учета. В нем содержится следующая информация об основных средствах организации:
1. дата поступления в организацию;
2. наименование и номер документа, на основании которого производилось поступление;
3. Ф.И.О. материально ответственного лица;
4. объект основных средств;
5. первоначальная стоимость.
2.3. Совершенствование учета основных средств в организации.
На основе изучения организации учета и анализа основных средств ООО «Белеза» можно сделать следующие выводы:
1. Организационная структура учетного процесса построена на основе закона РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ по принципу частичной децентрализации.
2. В организации применяется журнально – ордерная форма учета.
3. Первоначальный учет основных средств ведется на типовых бланках нового образца (введенных в персональный компьютер).
4. Аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.
5. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.
6. Синтетический учет основных средств отражают на счете 01 «Основные средства» с отдельным учетом их износа на счете 02 «Амортизация основных средств».
7. Регистром бухгалтерского учета основных средств является журнал –учета основных средств, в который накапливают данные за квартал с помесячным выведением итогов.
В целом бухгалтерский учет основных средств на предприятии организован грамотно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.
В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:
1. Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
2. Проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала.
3. Ввести регистры учета для отражения начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения.
4. Организовать архивный учет основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки должны располагаться по группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные и непроизводственные.
5. В качестве регистра синтетического учета применять унифицированную форму журнала-ордера № 10.
6. Скорректировать корреспонденцию счетов по учету основных средств в соответствии с требованиями Нового плана счетов и инструкции по его применению.
7. Немаловажным источником поступления денежных средств, увеличением их притока может стать не продажа свободного, неиспользуемого имущества, а перевести его на оказание услуг по перевозке юридическим и физическим лицам.