Учет и аудит основных средств 3 (стр. 4 из 9)
Значительный рост объемов реализации в 2008 г по сравнению с 2006 г объясняется ростом объемов производства основных видов продукции в ООО «Белеза» на 78,1 %.
Важнейшим показателем работы предприятия является прибыльность и уровень рентабельности основного производства. Данные для анализа данных показателей в ООО «Белеза» за 2006-2008 года представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Финансовые результаты хозяйственной деятельности и уровень рентабельности производства продукции в ООО «Белеза».
| Показатели | Годы | 2008 г. в % к 2006 г. | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | Абс. приросттыс.руб. | Темп роста, % | |
| Выручка от реализациипродукции, работ, услуг, тыс. руб. | 4371 | 12504 | 7784 | + 3413 | 178,1 |
| Себестоимостьреализации продукции,работ, услуг, тыс. руб. | 3638 | 11334 | 5322 | + 1684 | 146,3 |
| Прибыль (Убыток) от продаж, тыс. руб. | 733 | 1170 | 2462 | + 1729 | В 2,3 раза |
| Чистая прибыль (убыток), тыс.руб. | 542 | 1107 | 1849 | 1307 | В 2,4 раза |
| Уровень рентабельности (убыточности) продаж, % | 73,9 | 105,2 | 75,1 | + 1,2 | - |
Как следует из данных таблицы за анализируемый период организация работала с прибылью. Прибыль от основной деятельности в 2008 году составила 2462 тыс. руб., наблюдается рост прибыли от производства и реализации основных видов продукции по сравнению с 2006 г.: абсолютный прирост - 1729 тыс. руб., темп роста – в 2,3 раза. Увеличение прибыли от реализации продукции повышением цен реализации готовой продукции организации.
Таким образом на основании проведенного анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белеза» можно сделать вывод о том, что деревообрабатывающее производство является прибыльным и рентабельным.
2.2 Учет основных средств в организации.
В соответствии с учетной политикой ООО «Белеза», учет основных средств и их движение осуществляется с применением унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2008 года №7.
Бухгалтерский учет на предприятии частично автоматизирован.
Основные средства поступают в организацию в результате приобретение за плату. Иные каналы поступления, предусмотренные законодательством РФ, не применяются. При поступлении основных средств от поставщиков на основании сопроводительной документации, товарно-транспортной накладной , на каждое вновь поступившее основное средство в организации оформляется акт приема-передачи основных средств ф. № ОС -1. Акт приемки – передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителю организации.
Так, например, данной организации понадобились основные средства, не требующие монтажа. Основные средства приобретаются у сторонних организаций. При этом НДС не уплачивается, а приходуются по стоимости приобретения. Бухгалтерия данной организации следит, чтобы данные по оплаченному НДС выделялись отдельной позицией. Расходы организации по доставке и установке приобретенных основных средств учитываются в составе капитальных вложений (Дт08 “Капитальные вложения”, Кт60, 68, 69, 70, 71, 76), а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дт01, Кт08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Дт68 “Расчеты с бюджетом”, Кт19-1 “НДС”).
В результате приобретения бухгалтер в учете сделает записи:
Таблица 4 - бухгалтерские записи по оприходованию приобретенных основных средств у сторонней организации.
| Содержание операции | Сумма, тыс.руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Акцептовано платежное требование. Отражена покупная стоимость | 1 000 | Дт08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” | Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| 2. Учтен НДС | 180 | Дт19-1 “НДС” | Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| 3. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку основного средства. | 10 | Дт08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” | Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| 4. Учтен НДС | 18 | Дт19-1 “НДС” | Кт60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” |
| Продолжение таблицы 4. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 5. Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости | 1010 | Дт01“Основные средства” | Кт08-4“Приобретение отдельных объектов ОС” |
| 6. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев. | 198 | Дт68“Расчеты с бюджетными организациями” | Кт19-1“НДС” |
Каждому поступившему объекту присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка ф. № ОС – 6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки - передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации. Кроме того, на некоторые объекты основных средств организации отсутствует техническая документация.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, достройки и дооборудования произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В бухгалтерии не организовано правильное хранение первичной документации по основным средствам. Документы хранятся в стенном шкафу. Перед составлением годовой отчетности и при смене материального лица, ответственного за сохранность основных средств, проводится инвентаризация. Недостатком является то, что не практикуются внезапные инвентаризации. Их введение усилило бы контроль за сохранностью основных средств.
Проведение инвентаризации производится по письменному приказу руководителя организации. В приказе обозначается состав инвентаризационной комиссии и указываются сроки проверки.
В процессе проведения инвентаризации объекты основных средств заносятся в инвентаризационную опись. В описи указывается наименование и краткая характеристика объектов основных средств, документ подтверждающий поступление основного средства в организацию, данные инвентарного учета, количество фактическое и по данным бухгалтерского учета.
Если в ходе проверки выявляются нарушения, то членами комиссии составляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. В ведомости указывают объект проверки, величину выявленных излишек и недостач, порядок отнесения недостач на виновное лицо, состав инвентаризационной комиссии.
В процессе использования основные средства организации подвергаются моральному и физическому износу, таким образом уменьшая первоначальную стоимость основного средства.
Каждой группе основных средств присваивается определенная амортизационная группа исходя из срока службы основного средства. В соответствии с законодательством предусмотрены амортизационные группы.
В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом. Расчет амортизационных отчислений производится бухгалтером ежеквартально перед составлением квартальной отчетности, что не соответствует требованиям законодательства, отражаются в ведомости приспособленной формы.
В сентябре 2008 года ООО «Белеза» приобрело горизонтальную ленточную пилораму «ЛП-60». Первоначальная стоимость установки - 240000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно амортизируется 1/5 стоимости литьевой установки.
Прежде всего, была определена годовая норма амортизации. Для этого первоначальная стоимость литьевой установки была принята за 100%. Годовая норма амортизации составила 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составила 48000 руб. (240000 руб.
20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 4000 руб. (48000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер должен делать проводку:Таблица 5 – Бухгалтерские записи по отражению начисления амортизации.
| Содержание операции | Сумма, тыс.руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Начислена амортизации на используемый в основном производстве объект внеоборотных активов | 4000 | 20 | 02 |
| 2. Затраты отнесены на произведенную продукцию. | 8654 | 43 | 20 |
Норма амортизационных отчислений и сумма начисленной амортизации отражаются бухгалтером в инвентарной карточке. В целях налогового учета расчет амортизационных отчислений не производится и регистры учета не предусмотрены.
Согласно учетной политике выбытие основных средств учитывается на счете 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств».
В ООО «Белеза» основные средства выбывают по следующим причинам:
-ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а так же уничтожение при стихийных бедствиях и т.д.;
-продажа основных средств.
Для определения непригодности ликвидации основных средств в организации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидация объекта оформляется актом на списание объектов основных средств кроме автотранспортных средств форма №ОС – 4. Акт утверждается руководителем организации, затем акт передается бухгалтерии организации где она отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер карточки.