2. пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно;
3. последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, им жизненно необходима.
Пользователи финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами, что наглядно иллюстрирует табл. 1.1.
Таблица 1.1
Характеристика пользователей финансовой информации
| Партнерские группы и взаимоотношения с организацией | Требования (интересы, компенсации) к организации | Объект анализа финансовой информации |
| Администрация, управляющие | Оплата труда, привилегии | Вся информация, необходимая для эффективного управления деятельностью организации |
| Персонал, служащие | Заработная плата, социальные условия | Финансовые результаты деятельности организации |
| Поставщики, покупатели, заказчики | Договорная цена, оплата поставок, получение продукции, работ, услуг в полном объеме | Финансовое положение, платежеспособность, финансовые результаты |
| Кредиторы | Возврат кредитов, займов, получение процентов | Финансовое положение, ликвидность баланса |
| Собственники, участники | Доходы, дивиденды | Финансовое положение, финансовые результаты |
| Государственные органы | Налоги, сборы и прочие платежи | Финансовые результаты и их слагаемые |
Как элемент рыночных отношений аудит отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается.
1.2. Факторы, влияющие на развитие МСА
Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.
К внешним факторам развития следует отнести:
-развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание
транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;
Так, в настоящее время углубление мирохозяйственных связей и развитие ТНК становятся определяющими факторами в мировой экономике. В мире насчитывается более 37 тысяч ТНК, которым принадлежат более 170 тысяч отделений; активно идут процессы слияний и поглощений. ТНК стремятся использовать единые принципы учета и отчетности во всех своих отделениях с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис, была легко сопоставима и сведена в общую отчетность. Однако на практике приходится вести две бухгалтерии: одну - согласно принципам учета, принятыми в стране базирования; другую - в соответствии с законодательством принимающей страны. В результате процесс ведения учета и составления отчетности становится более трудоемким, отнимает много времени и возрастает вероятность ошибки. Отсюда вытекает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета.
-динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж (IOSCO) разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;
аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.
Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:
-процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
-создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.
1.3. Роль МБФ в регулировании аудиторской деятельности
Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или InternationalFederationofAccountants – IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 157 профессиональных организаций из 122 стран, представляющих более 2,5 млн. специалистов-профессионалов[3]. Россия в МФБ представлена полноправными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов. Главным органом управления IFAC является Совет, в котором каждая организация, являющаяся членом МФБ. В правление МФБ, несущее ответственность за разработку политики федерации, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов, входят президент и представители из ограниченного числа стран. Общее число членов правления МФБ – 22.
Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. В Конституции МФБ сказано, что основная цель МФБ – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в части аудиторской ветви профессии Совет МФБ с 1 января 2002 г. Учредил Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard –IAASB), заменивший существовавший до этого времени Комитет по международной аудиторской практике (КМАП, или InternationalAuditingPracticeCommittee- IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Принятие этих документов способствует в большей однородности аудита в мире и появлению качества аудиторских услуг.
Также следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.
Методика работы над регламентирующими документами, принятая в МФБ, состоит в следующем:
-отбираются темы, предназначенные для изучения;
создаются специальные подкомитеты;
подкомитеты изучают исходную информацию и готовят проект для рассмотрения Комитетом (Советом);
-Комитет (Совет) в случае утверждения проекта представляет его на рассмотрение организациям-членам МФБ и международным организациям;
-полученные комментарии и предложения рассматриваются Комитетом (Советом) для внесения изменений;
утвержденная новая редакция проекта издается в виде соответствующего стандарта или положения.
К изданию документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют отношения различные советы и комитеты МФБ:
1. Консультативный совет по согласованию – ComplianceAdvisoryPanel (CAP). Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.
Комитет по делам развивающихся стран – DevelopingNationsCommittee.
Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров – InternationalAccountingEducationStandardsBoard (IAESB)/
Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - AuditingandAssuranceStandardsBoard (IAASB).
Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров – InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants (IESBA).
Совет по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора - InternationalPublicSectorAccountingStandardsBoard (IPSASB).
Комитет по назначениям – NominatingCommittee.
Комитетпрофессиональныхбухгалтероввбизнесе - Professional Accountants in Business Committee (PAIB).