Курс лекций по аудиту
Список рекомендуемой литературы:
Терехов «Аудит»
Данилевский «Аудит»
Алборов «Аудит»
Подольский «Аудит»
Нитецкий «Аудит»
Журнал «Аудиторские ведомости»
IРаздел.
Правовое регулирование аудиторской деятельности. Сущность и виды аудита.
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и частных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.
Аудит и другие виды контроля
1. Ревизия - это исполнительская деятельность целью которой является выявление нарушений и наказание виновных лиц.
Общие черты аудита и ревизии - проверка одинаковых документов, схожие методики работы.
Аудит руководствуется ГК и заключёнными договорами. Ревизия же руководствуется административным кодексом и приказами вышестоящих организаций.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора и рекомендации организации по ведению бухгалтерского учёта.
Результатом ревизии является акт и наказание виновных лиц. Ревизия имеет место в бюджетных организациях.
2.Налоговый контроль. Цель- выявление нарушений налогового законодательства.
3.Финансовый контроль. Цель- проверка целевого использования бюджетных
средств. 4.Судебно-бухгалтерская экспертиза. Проводится по результатам ревизии, после
возбуждения уголовного дела, чтобы определить размер ущерба.
Виды аудита
1.По источнику проведения:
а.) Внешний аудит - независимая проверка аудиторской фирмой.
б.) Внутренний аудит - контроль правильности отражения финансово-хозяйственных операций работниками предприятия.
Аудитор прежде всего знакомится с состоянием внутреннего контроля.
2.По форме проведения:
а.) Инициативный - проводится по желанию руководства предприятия.
б.) Обязательный - проводится 1 раз в год обязательно.
Обязательный аудит проводится в следующих организациях:
1)по организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия.
2)по виду деятельности - банки, страховые организации, биржи, финансовые холдинги, инвестиционные компании, внебюджетные и благотворительные фонды.
3)по структуре капитала - совместные предприятия.
4)по объему деятельности - если годовая выручка в 500000 раз превышает МРОТ, или активы в 200000 раз превышают МРОТ.
Правовое регулирование аудита
Основным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г.
Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица, созданные в любой правовой форме, кроме ОАО. А так же физические лица без образования юридического лица - индивидуальные аудиторы, но они не могут проводить обязательный аудит.
В аудиторской фирме должны состоять не менее 5 аудиторов имеющих квалификационный аттестат аудитора и не менее 50% работников должны быть гражданами Р.Ф.
Квалификационный аттестат аудитора продляется каждые 3 года при наличии 3-х сертификатов, свидетельствующих о прохождении курсов повышения квалификации в объёме 40 часов.
Направление аудита
1 .Банковский - осуществляет Ц.Б
2.Страховой
3.Аудит внебюджетных фондов - осуществляет М.Ф
4.Общий аудит
Лишение аудитора лицензии
1.Если при получении лицензии были предоставлены недостоверные сведения.
2.Если аудитор занимался деятельностью не предусмотренной лицензией.
3.Если вступило в силу решение суда в отношении аудитора, по которому запрещена работа.
4.Если установлен факт разглашения аудитором коммерческой тайны или использования полученной информации в личных целях.
5. Если установлен факт выдачи заключения без проведения проверки либо неоднократного проведения некачественных проверок.
Права и обязанности аудитора
Права аудитора:
1.Самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки.
2.Требовать и изучать любую документацию, касающуюся хозяйственной деятельности предприятия.
3.Делать запросы в другие организации и получать письменные подтверждения.
4.Требовать разъяснения от работников и руководства организации по интересующим вопросам в устной и письменной форме.
Обязанности аудитора:
1.Проводить проверку в соответствии с действующим законодательством.
2.Быть независимым экспертом, т.е:
- не должен иметь финансовых интересов в отношении аудируемого лица;
- не должен состоять в родстве с заинтересованными лицами;
- не должен быть работником данного предприятия;
- не может проводить проверку в течение 3-х лет, если ранее оказывал услуги по восстановлению бухгалтерского учёта на данном предприятии;
3.Давать рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству.
4.Хранить коммерческую тайну и не использовать полученную информацию в личных целях.
5.Обеспечить сохранность полученных документов.
Ответственность аудитора
Аудитор несёт материальную ответственность, если в результате его деятельности организация понесла убытки. Размер материальной ответственности определяется сумой убытков, так же может включать затраты на перепроверку и штраф. Вся сума возмещаемого ущерба не должна превышать размеры по договору. Аудитор обязан страховать свою ответственность. Аудиторы могут объединяться в профессиональные объединения.
Договор на проведение аудиторской проверки
Договор возмездного оказания услуг регулируется ГК гл.39 ст.739.
Основные положения:
1.Предметом договора является не овеществлённый результат, а действия аудитора. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения, т.е результата проверки может и не быть.
2.Порядок исполнения - выполняется лично аудитором. Специалистов аудитор может приглашать только с согласия руководства предприятия.
3.Принцип разделения ответственности - за состояние учёта и предоставление
документации ответственность несёт организация, а за выраженное мнение
ответственность несёт аудитор.
4.Определение последствий невозможности достижения результата работы -
заказчик должен оплатить фактическую работу, т.е в договоре оговаривается
почасовая ставка оплаты.
5.Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
6.Своевременность выполнения работ по договору - устанавливаются различные сроки на период времени.
7.Сохранность документации.
8.Права заказчика во время выполнения работы - заказчик не должен вмешиваться в работу аудитора.
Стандарты аудита.
Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.
Уровни:
1.Международные
2.Федеральные
3.Профессиональных объединений аудиторов
4.Внутренние
Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных.
Значение стандартов:
1.Составляют основу учебных программ, при подготовке аудиторов.
2.Соблюдение стандартов характеризует определённый уровень качества аудита и надёжность его результатов.
3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.
4.Содействуют внедрению в практику аудита новых достижений (методик).
5.Стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения
аудита.
Структура стандартов:
1.Общее положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения,
взаимосвязь с другими стандартами.
2.Основные понятия и определения, которые используются в данном стандарте.
3.Сущность стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены методы её решения.
4.Практическое применение
Подразделение стандартов:
1.Общие стандарты - в них отражаются цели, общие принципы, объём аудита,
образование аудитора.
2.Рабочие стандарты, используемые в ходе проверки.
3.Стандарты аудиторского заключения.
4.Специфические стандарты.
Аудиторский риск.
Существует 2 вида риска:
1.Предпринимательский риск - как любой предприниматель, аудитор может понести убытки под влиянием следующих факторов:
- конкурентоспособность аудитора
- наличие недружественной рекламы
- вероятность судебных исков по отношению к аудитору
- финансовое состояние заказчика
- сроки проведения аудита
2.Собственно аудиторский риск, связанный со специфической деятельностью. Он означает вероятность того, бухгалтерская отчётность аудируемого лица может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности.
Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:
1. Внутрихозяйственный риск- это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля.
(ВХР) При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
а.) Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо.
б.) Особенности деятельности заказчика.
в.) Опыт и квалификация работников организации.
г.) Возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности.