Таблиця 2.7
Відомість 1.2 в дебет рах.31 з кредиту рахунків
| Номер запису | Дата виписок банку | 30 «Каса» | 36 «Розрахунки із покупцями і замовниками» | 37 «Розрахунки з дебіторами» | 50 «Довгострокові позики» | Всього |
| Сальдо на початок місяця 1300 | ||||||
| 1 | 2.11 | 9000 | 6500 | 15500 | ||
| 2 | 7.11 | 12000 | 2600 | 14600 | ||
| 3 | 13.11 | 7000 | 2340 | 12220 | 21560 | |
| 4 | 16.11 | 22700 | 12500 | 35200 | ||
| Всього | 50700 | 21340 | 2600 | 12220 | 86860 | |
| Сальдо на кінець місяця 1300 + 86860 – 25000 =63160 | ||||||
Форма №3 фінансової звітності підприємства має назву Звіт про рух грошових коштів відображає підсумок про всі операції готівкові та безготівкові операції підприємства за рік. Її складають в кінці року.
Підприємство також має в установах банку кілька валютних рахунків, тому далі охарактеризуємо порядок ведення операцій на валютному рахунку.
Імпортуючи товар, підприємство зобов'язане розрахуватися в іноземній валюті. Оскільки на території України розрахунки провадяться у грошовій одиниці України, виникає потреба у купівлі іноземної валюти. Порядок придбання іноземної валюти регламентують Правила здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, затверджені постановою Правління НБУ від 18.03.99 р. №127.
Відповідно до п. 2.3 вищезгаданого документа, підставою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України при розрахунках ЗАТ "Галахер Україна" з нерезидентами за торговельними операціями є такі документи:
- договір з нерезидентом, оформлений відповідно до законодавства України;
- вантажна митна декларація, якщо товар ввезено на територію України (вантажні митні декларації, за якими здійснюється митне оформлення тимчасово ввезених вантажів із зобов'язанням про їх зворотне вивезення, не є підставою для купівлі іноземної валюти);
- довідка державної податкової адміністрації (інспекції), в якій резидент зареєстрований як платник податків, із зазначенням інформації про основний поточний рахунок резидента в гривнях і поточний рахунок в іноземній валюті, який визначений резидентом як рахунок, з якого здійснюються всі перерахування з метою виконання зобов'язань резидента перед нерезидентом.
Придбання іноземної валюти здійснюється через уповноважений банк. З цією метою ЗАТ "Галахер Україна" подає заявку (порядок заповнення заявки на придбання валюти наведено нижче) у вказаний банк.
З метою відображення в обліку валютних операцій іноземна валюта підлягає перерахуванню у грошову одиницю України. Таким чином, на рахунках бухгалтерського обліку всі суми відображаються у двох оцінках: у гривнях та іноземній валюті (в якій здійснюються розрахунки і платежі).
Крім того, відповідно до п. 20 ПБО 16 "Витрати", у разі реалізації валюти з метою бухгалтерського обліку визначається її собівартість, що складається з:
- вартості валюти, перерахованої за курсом НБУ на дату продажу;
- витрат, пов'язаних з її продажем (комісійна винагорода).
Для бухгалтерського обліку придбання (продажу) іноземної валюти на ЗАТ "Галахер Україна" використовуються такі рахунки:
- 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";
- 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух коштів у іноземній валюті.
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті";
332 "Грошові документи в іноземній валюті".
За дебетом цих рахунків відображається надходження грошових документів до каси підприємства і коштів у дорозі, за кредитом - вибуття грошових документів і списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.
Далі наведемо приклад того, як проводиться облік купівлі іноземної валюти на ЗАТ "Галахер Україна"
Початкові дані:
- для виконання зовнішньоекономічного контракту (оплати імпортної поставки тютюну) підприємство придбало іноземну валюту;
- сума придбаної валюти - $10000;
- курс НБУ на дату придбання валюти становить – 5, 40 грн. за $1;
- сума комісійної винагороди банку за купівлю валюти – 600 грн.
Заявка на купівлю іноземної валюти
Назва підприємства: ЗАТ "Галахер Україна"
Поштова адреса: 18000. м.Черкаси вул.Благовісна, 170.
Телекс/телефакс: 73-22-69
Прізвище, ім'я, по батькові працівника, уповноваженого для розв'язання питань за договором: Бурлака Тетяна Іллівна
№ телефону 41-20-25 зразок підпису__________________
Розрахунковий рахунок у гривнях № 00014555789
(назва банку) _АБ "Сатурн" номер МФО _116244
Рахунок в іноземній валюті № 00344448800012
в (назва банку) АБ "Сатурн"__________
Мета використання інвалюти контракт №2 від 25.07.2007 р.____
Доручаємо від нашого імені і за наш кошт укласти договір про купівлю коштів у іноземній валюті на таких умовах:
| Сума купівлі інвалюти | Код інвалюти | Максимальний курс договору в грн | Сума купівлі у грн за курсом договору |
| 10000 | 840 | ринковий |
і перерахувати на обов'язкове державне пенсійне страхування суму коштів збору у гривнях, на яку була здійснена купівля іноземної валюти відповідно до чинного законодавства України.
До початку біржових торгів зобов'язуємося перерахувати в АБ "Сатурн" на р/р 00014555789 гривневий еквівалент у розмірі, необхідному для купівлі валюти за курсом, зазначеним у поданій заявці, і збір на обов'язкове державне пенсійне страхування на рахунок в АБ "Сатурн" .
для купівлі доларів США .
(назва валюти)
Комісійна винагорода банку стягується відповідно до Тарифу комісійних винагород АБ "Сатурн" - 1% ;
(назва банку)
комісія біржі ___________%.
Придбану іноземну валюту зобов'язуємося використати протягом 5 банківських днів. Залишок гривень після купівлі валюти і сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (необхідне підкреслити):
1. Просимо повернути на наш поточний рахунок.
2. Використати для подальшої купівлі валюти.
Керівник підприємства ________________ __________________(підпис) (прізвище, ініціали)Головний бухгалтер ________________ __________________(підпис) (прізвище, ініціали)Таблиця 2.8
Відображення в бухгалтерському обліку операцій по купівлі іноземної валюти
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік за новим Планом рахунків | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Перераховані кошти на купівлю | 334 | 311 | 54000 |
| 2 | Нарахований і перерахований збір: | 651 | 377 | 540 |
| на обов'язкове державне пенсійне | 92 | 651 | 540 | |
| страхування (54000 х 1 : 100) | 377 | 311 | 540 | |
| 3 | Придбана валюта зарахована на валютний рахунок підприємства | 312 | 334 | 54000 |
| 4 | Нарахована і сплачена комісійна | 92 | 377 | 600 |
| 5 | Винагорода банку за купівлю валюти | 377 791 | 334 92 | 600 1040 |
При здійсненні експортних операцій на валютний рахунок резидента надходить виручка в іноземній валюті.
Нагадуємо, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їхні валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованості, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписування вивізної митної декларації).
Виручка резидента в іноземній валюті розподіляється таким чином:
- 50% від загальної суми підлягає обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку (на підставі Постанови Правління НБУ від 04.09.98 р. №349 "Про запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті на користь резидентів - юридичних осіб");
- 50% зараховується на валютний рахунок підприємства - резидента (з подальшим продажем у разі потреби).
Винятком є виручка, що надходить на користь резидентів - посередників за договорами комісії. У цьому разі обов'язковому продажу підлягає 50 відсотків суми комісійної винагороди.
Валютні кошти, зараховані на валютний рахунок підприємства, можуть бути продані на міжбанківській валютній біржі України. З цією метою підприємство подає заявку в уповноважений банк (порядок заповнення заявки на продаж валюти наведено у числовому прикладі №2 наприкінці статті).
Розділ 3. Шляхи удосконалення обліку на рахунках в банку ЗАТ "Галахер Україна"