Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» та П(С)БО та наказу про обліку політику по підприємству. [Додаток Б]. Бухгалтерський облік ведеться згідно з Планом рахунків від 30.11.1999 р. Регістри бухгалтерського обліку та порядок їх застосування відповідають вимогам «Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку», затверджених наказом Мінфіну України № 356 від 29.12.2000 р. Для автоматизації обліку застосовується програмний комплекс 1С «Підприємство 8.0» [Додаток В, Г, Д, Е].
Облік товарів на підприємстві здійснюють згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та установ з використанням рахунка 28 «Товари» в розрізі субрахунків:
282 «Товари в торгівлі» призначений для обліку наявності і
руху товарів, що знаходяться на підприємстві роздрібної торгівлі;
284 «Тара під товарами» проводять облік тари під товарами
порожньої, купленої;
285 «Торгова націнка» є контрактивним рахунком до субрахунку 281 «Товари на складі» та 282 «Товари в торгівлі», який призначено для визначення реалізаційної вартості товарів, знаючи їх купівельну вартість.
286 «Купівельні вироби»;
289 «Транспортно-заготівельні витрати» призначений для окремого обліку витрат з транспортування, вантажно-розвантажувальних робіт, що пов'язані з доставкою товарів.
Номенклатура статей витрат обігу для підприємств торгівлі класифікується на:
· витрати на транспортування;
· витрати на оплату праці;
· витрати на оренду і утримання необоротних активів;
· знос та утримання малоцінних і швидкозношуваних предметів;
· витрати на паливно-мастильні матеріали, газ, електроенергію;
· витрати на збереження, сортування, пакування матеріалів;
· витрати на рекламу;
· відсотки за кредит;
· витрати на тару;
· страхування та ін.
Витрати обігу обліковувати на рахунку 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Розділ 3 Особливості бухгалтерського обліку операцій з іншого вибуття товарів в роздрібній торгівлі
3.1 Поняття та оцінка обміну товарами
Підприємницька діяльність є ефективною, коли товар або послуга, які виробляє або надає фірма, знаходять попит на ринку, а задоволення певних потреб покупців завдяки придбанню даного товару або послуги приносить прибуток. Товар – це продукт виробництва або діяльності людини, створений для задоволення якихось потреб за допомогою обміну. З цього визначення випливають дві властивості товару, дві його сторони: споживна вартість та здатність обміну одного товару на інший.
Споживна вартість, тобто здатність товару задовольняти ті чи інші потреби – це якісна сторона товару. Її характеризують певні відмінні риси. Споживна вартість товару має бути продуктом праці, людської діяльності. Споживна вартість товару завжди має суспільний характер, адже задовольняє потреби ринку. Два товари обмінюються на ринку через те, що пересіклися потреби їх власників. Отже, споживна вартість товару як економічна категорія виражає ринкові відносини між товаровласниками із задоволення їхніх потреб.[11]
Друга властивість товару, що випливає з його визначення, полягає в його здатності обмінюватися на інший товар. Основою цієї властивості є вартість певного товару. Якщо споживна вартість – це кількісна сторона товару, то вартість є якісною стороною. Вона визначається витратами праці, капіталу, фізичних і духовних сил людини, його знаннями, досвідом і майстерністю, потрібними для виготовлення даного товару. Обмін одного товару на інший можливий за умови рівності цих витрат на їх створення, тобто рівності їх вартостей. Обмін товарів відбувається в певній пропорції. Наприклад, якщо при бартерному обміні (обміні без посередництва грошей) одна одиниця деякого товару обмінюється на чотири одиниці інакшого товару, то між ними, таким чином, встановлюється певна пропорція. Таке співвідношення, в якому дин товар обмінюється на інший, називається міновою вартістю. Отже, вартість товару виявляється на ринку за допомогою мінової вартості. Мінова вартість уявляє собою форму прояву вартості товару на ринку.[12]
Виготовлений продукт може бути запропонований ринку, якщо має відповідний рівень якості, ефективну упаковку, а так само марочну назву. Продукт, який представляється ринку і володіє вказаними вище властивостями, звичайно називається товаром в реальному виконанні. В житті існує безліч різних товарів.
3.2 Облік торгівлі на замовлення
Відповідно до п. 2 Наказу МЗЕЗторгу № 199 під «продажем товарів на замовлення» варто розуміти таку форму роздрібного продажу товарів, за якої: покупець здійснює попереднє замовлення таких товарів безпосередньо в об’єкта торгівлі, або ж через торгового агента, або за допомогою телефону, персонального комп’ютера, інших технічних засобів зв’язку; покупець одержує замовлені товари в обумовленому місці та в зазначений час.[13]
При здійсненні цього виду торгівлі продавець повинен дотримуватися загальних вимог нормативно-правових актів, що регулюють торговельну діяльність, таких як Закон «Про захист прав споживачів» і Постанова КМУ № 108 «Про затвердження Порядку провадження торговельної діяльності та правил торговельного обслуговування населення». Крім того, продавець повинен дотримуватися вимог чинного законодавства, установлених для окремих видів продукції. Але все-таки основним нормативним документом, який необхідно знати продавцеві, є Наказ МЗЕЗторгу № 199 «Про затвердження Правил продажу товарів на замовлення та вдома у покупців», адже саме ним затверджені правила продажу товарів на замовлення.
Операції з продажу товарів на замовлення відображаються в обліку за загальноприйнятими для роздрібної торгівлі правилами. У цьому зв’язку можна виділити лише найбільш характерні особливості торгівлі на замовлення, які пов’язані з порядком оплати замовленого товару, а саме:
· оплата здійснюється покупцем-консультантом відразу при одержанні замовленого товару;
· покупцю-консультанту надається відстрочення платежу по отриманому ним товару;
· покупцем-консультантом здійснюється попередня оплата замовленого товару. [14]
Розглянемо приклади відображення у бухгалтерського обліку реалізації товарів, замовлених з каталогу підприємства «Єуроста Україна». Товари було замовлено безпосередньо з каталогу компанії і реалізовано фізичним особам зі складу ужгородського представника підприємства. Бухгалтерські проводки, яким чином магазин-продавець відобразив операції, пов’язані з реалізацією замовленого товару див. таблицю 3.1.1. [Додаток З].
Таблиця 3.1.1
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації товарів на замовлення
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Магазином-продавцем придбано товарЧеревики Sportline winter (610грн.Х20шт) | 281 | 631 | 12200,00 |
| 2 | Податковий кредит з ПДВ (12200,0 грн. х 20% /100%) | 6411 | 631 | 2440,00 |
| 3 | Здійснено розрахунки з постачальником (12200,0 грн. + 2440,00 грн.) | 631 | 311 | 14640,00 |
| Реалізація замовленого товару за готівку | ||||
| 5 | 09.08.2008 р. реалізовано 15 пар взуття за готівку замовнику – підприємству-представнику (9150,00 грн. + 1830,00 грн.) | 301 | 702 | 10980,00 |
| 7 | Замовлений товар передано покупцям-консультантам (відображено собівартість реалізованих (610,00Х15.) | 902 | 282 | 9150,00 |
| 8 | Списано торговельну націнку реалізованого товару (націнку = дистриб’юторська вартість (2440,00 грн.) мінус покупна вартість(9150,00 грн.)). | 285 | 282 | 6710,00 |
| 9 | Визначено фінансові результати від реалізації товару | 791702 | 902791 | 6710,002200,00 |
| Реалізація замовленого товару з відстроченням платежу | ||||
| 10 | 05.09.2008 р. реалізовано 10 пар взуття Напівчоботи Kanada консультантам-покупцям з відстроченням платежу(4560 грн.+912,00) | 361 | 702 | 5472,00 |
| 12 | Замовлений товар передано покупцям-консультантам (відображено собівартість10 пар взуття Напівчоботи Kanada ) (456,00 грн.х10 = 4560 грн.) | 902 | 282 | 4560,00 |
| 13 | Списано торговельну націнку реалізованого товару (націнка = дистриб’юторська вартість (5472,00 грн.) мінус покупна вартість(4560,00 грн.)) | 285 | 282 | 912,00 |
| 14 | Визначено фінансові результати від реалізації товару | 791702 | 902791 | 4560,005472,00 |
| 15 | Покупці-консультанти сплатили в касу магазину вартість товару, придбаного ними раніше на замовлення | 301 | 361 | 5472,00 |
3.3 Облік торгівлі за зразками
Продаж товарів за зразком – це форма роздрібної торгівлі, яка дозволяє покупцю вибрати необхідні непродовольчі товари, попередньо ознайомившись із їх зразками, виставленими у торговому, демонстраційному залі, потім оплатити покупку та отримати товар згідно з обраним зразком. Таку ж мету має опис товару, його зображення в каталогах. Специфіка цього різновиду договору роздрібної купівлі-продажу полягає в тому, що покупець, зробивши вибір та оплативши товар, отримує не той товар (зразок), який він оглядав, а ідентичний йому за найменуванням, артикулом, моделлю, серією, сортом та ін. Таким чином, продавець, який здійснює такий різновид торгівлі, повинен забезпечити ідентичність одиниць кожної товарної партії, зразок якої представлений у торговельній залі, а також облік кожної одиниці товару та партії в цілому.[15]