Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, то сумма налога в отношении таких дивидендов определяется российской организацией самостоятельно исходя из полученной суммы и ставки, предусмотренной подпункте 2 пункта 3 ст. 284 НК РФ (9%).
Особенности исчисления налога с дивидендов установлены ст. 275 НК РФ.
Российская организация - налоговый агент определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из исчисленной общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ (15%).
При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент заполняет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.
Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды. Данная сумма отражается в справочной строке 120 Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Декларации по налогу на прибыль.
Федеральным законом от 16.05.2007 № 76-ФЗ с 01.01.2008 года внесены изменения в порядок налогообложения дивидендов. Изменения касаются налоговых ставок и порядка расчета суммы налога.
Введена новая ставка для обложения дивидендов налогом на прибыль – 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Для применения этой ставки необходимо выполнение двух условий:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, дающего право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб. В случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утвержденный Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).
Для подтверждения права на применение налоговой ставки, равной 0, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Российские компании, которые не имеют права на нулевую ставку, применяют к полученным дивидендам от российских и иностранных организаций налоговую ставку 9 процентов.
При выплате дивидендов российским организациям суммы дивидендов и сумм удержанного налога на прибыль отражаются в Листе 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Лист 03 Декларации), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
Включив в Декларацию Лист 03, необходимо заполнить и подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации, в котором отражаются суммы налога на прибыль с дивидендов к уплате.
Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет.
Корреспонденция счетов представлена в приложении 3.
1.4. Учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями
-при формировании уставного капитала;
-при начислении и выплате доходов от капитала.
Вклады иностранных учредителей в уставный капитал могут производиться деньгами и имуществом. В случае если вклад учредителей производится деньгами и выражен в иностранной валюте, формирование уставного капитала отражается в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения статуса юридического лица: Д сч. 75-1, К сч. 80.
При взносе в уставный капитал иностранным учредителем иностранной валюте она оценивается по курсу ЦБ РФ на дату поступления: Д сч. 52, К сч. 75-1.
Курсовая разница, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/2000 относятся на счет 83 «Добавочный капитал»:
Д сч. 83, К сч. 75-1 – отрицательно курсовая разница;
Д сч. 75-1, К сч. 83 – положительно курсовая разница.
При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей, но не выше оценки независимого эксперта и отражается следующей записью:
Д сч.08, 10,41, К сч. 75-1.
При ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, на является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.
Иностранные инвесторы имеют право на получение дохода от капитала в виде процентов на долю в уставном капитале в хозяйственных товариществах и обществах.
Начисление доходов производится в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих участников (акционеров) общества. Выплаты доходов может производиться как в денежной, так и в натуральной форме.
Источником начисления доходов от капитала является чистая прибыль организации; доходы по привилегированным акциям могут начисляться за счет специальных фондов общества.
Начисление доходов иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д сч. 84, К сч. 75-2.
Доходы иностранных учредителей- юридических лиц от капитала облагаются налогом на доходы по ставке 15%: Д сч. 75-2, К сч. 68.
Если существуют соглашение об избежении двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы Российской Федерации специальную форму или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.
Доходы иностранных учредителей – физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%: Д сч. 75-2, К сч. 68 НДФЛ.
После удержания налогов организация либо перечисляет дивиденды иностранному учредителю в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов ( Д сч. 75-2, К сч. 52), либо может выплатить доходов в натуральной форме:
Д сч. 75-2, К сч. 90-1, 91-1 – начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;
Д сч. 90-2, 91-2, К сч. 01, 10, 41, 43 – списывается остаточная стоимость выбывающих средств, балансовая стоимость материалов, товаров;
Д сч. 90-3, 91-2, К сч. 68 НДС – начисляется НДС по выбывающему имуществу.
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с учредителями приведены в приложении 4
II. Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам на
ООО «Культторг»
Общая характеристика предприятия
1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Культторг", именуемое в дальнейшем «Общество»,создано в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".1.2.Учредителями Общества являются юридические лица:1) Зорин Александр Борисович (зарегистрировано МРП, рег. Nо. 127, "19" ноября 1996г.) Чебоксарской регистрационной палатой.1.3. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.1.4. Полное фирменное наименование Общества на русском языке:Общество с ограниченной ответственностью "Культторг",сокращенное наименование на русском языке: ООО "Культторг".Общество является коммерческой организацией.1.5. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, а также указание на его место нахождения.Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.1.6. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на правах собственности имуществом.Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.1.7. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного ими вклада,Общество не отвечает по обязательствам участника.1.8. Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.1.9. Общество создается без ограничения срока деятельности.1.10. Место нахождения Общества: г.Чебоксары, пр.Мира, 78Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.1.11. Почтовый адрес: 429000, г.Чебоксары, пр.Мира, 782.2. Особенности учета расчетов с учредителями по вкладам и доходам на ООО «Культторг»