На предприятиях, применяющих вычислительную технику, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых на основе данных приходно-расходных документов составляются: карточки складского учета в натуральных единицах измерения; оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету "13 «Готовая продукция» с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам и субсчетам. Для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости предназначен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На этом счете отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости. Счет используется, как правило, при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции. Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции [11, с. 399].
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего периода, либо по данным бюджетов, разработанных в рамках управленческого учета.
Таблица 1.1
Типовые проводки при формировании данных о себестоимости продукции, работ (услуг)
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприходование готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости | 43 | 40 |
| 2 | Отражена выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг | 62 | 90-1 |
| 3 | Списание нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции, работ, услуг | 90-2 | 43 |
| 4 | Начисление НДС с выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг | 90-3 | 68 |
| 5 | Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством, себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) | 40 | 20 |
| 6 | Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством) | 40 | 23, 29 |
| 7 | Ежемесячное списание превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (оказанных услуг) над ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) | 90-2 | 40 |
| 8 | Ежемесячное сторнирование превышения нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ (оказанных услуг) над ее фактической себестоимостью (экономия) | 90-2 сторно | 40 сторно |
| 9 | Отражен финансовый результат от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг: — прибыль; — убыток | 90-9 99 | 99 90-9 |
В результате этого на счете 40 «Выпуск продукции (работ услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо — это превышение фактической себестоимости над ее нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке [9, с. 330].
1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.
Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дебету 45 «Товары отгруженные» (с Кредита 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты субсчета:
1. «Расчеты е порядке инкассо».
2. «Расчеты плановыми платежами».
3. «Векселя полученные» и другие.
На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным».
Суммы, полученные предприятием авансом (предварительной оплаты), отражаются на счете 62 обособлено в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»).
Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса (предварительной оплаты) на счете 62 «Авансы полученные» и увеличивается задолженность бюджету:
Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 НДС.
При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».
Зачет полученных авансов (предварительных оплат) производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью:
Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62.
Таблица 2.1.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 62
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции | 51 | 62-а |
| 2 | Начислен НДС с аванса | 62-а | 68 |
| 3 | Отражена задолженность покупателя за проданные товары | 62 | 90-1 |
| 4 | Восстановлен НДС по сумме аванса | 62-а | 68 |
| 5 | Произведен зачет аванса | 62 | 62-а |
| 6 | Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет | 51 | 62 |
| 7 | Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества | 62 | 91-1 |
| 8 | Отражено получение векселя от покупателя | 62 | 62-3 |
| 9 | Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам | 63 | 62 |
| 10 | Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам | 91 | 62 |
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок [11, с.530].