Для учета займов используются бухгалтерские счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам займов, займодавцам и отдельным займам.
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с движением кредитов и займов, представлены в следующих таблицах.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету движения займов
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Принято к учету полученное по договору займа оборудование к установке | 07 | 66,67 |
| 2 | Приняты к учету полученные по договору займа материалы | 10 | 66,67 |
| 3 | Приняты к учету полученные по договору займа денежные средства: в кассу на расчетный счет на валютный счет | 50 51 52 | 66,67 66,67 66,67 |
| 4 | Отражается погашение задолженности перед поставщиками за счет полученных займов | 60 | 66,67 |
| 5 | Краткосрочные займы переоформлены в долгосрочные | 66 | 67 |
| 6 | Долгосрочные займы переоформлены в краткосрочные | 67 | 66 |
| 7 | Отражаются отрицательные курсовые разницы по займам, выраженным в иностранной валюте | 91 | 66,67 |
| 8 | Отражаются положительные курсовые разницы по займам, выраженным в иностранной валюте | 66,67 | 91 |
| 9 | Отражается возврат займодавцу оборудования к установке по окончании срока действия договора | 66,67 | 07 |
| 10 | Отражается возврат займодавцу материалов по окончании срока действия договора займа | 66,67 | 10 |
| 11 | Отражается выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным займам | 66,67 | 50 |
| 12 | Отражается погашение задолженности по займам при перечислении денежных средств с расчетного счета | 66,67 | 51 |
Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание займов
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются проценты, начисленные по займам, направленным на предварительную оплату или выдачу авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг) | 60,76 | 66,67 |
| 2 | Проценты по займам включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг) | 07, 10, 15 | 60,76 |
| 3 | Отражаются проценты, начисленные по займам | 91 | 66,67 |
| 4 | Отражается уплата процентов по займам | 66, 67, | 50,51 |
1.4.Отражение займов в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:
- достоверности;
- целостности;
- своевременности;
- простоте;
- проверяемости;
- сравнимости;
- экономичности;
- соблюдении строго установленных процедур оформления;
- публичности.
Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:
1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).
Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.
Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность также территориальному органу федерального казначейства.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.