СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА
Дебет Кредит
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников средств в отчетном месяце | Остаток (сальдо) источника средств на начало месяца |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников средств в отчетном месяце | |
| Оборот по дебету (сумма записей по дебету счета за месяц) | Оборот по кредиту (сумма записей по кредиту счета за месяц без начального остатка) |
| Остаток (сальдо) на конец месяца равен остатку на начало месяца (+) оборот по кредиту счета (-) оборот по дебету счета |
Следует заметить, что наряду с активными и пассивными счетами имеются и активно-пассивные, например счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и «Прибыли и убытки». На этих счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности организации за определенный период. К активно-пассивным счетам также относятся все счета расчетов.
Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись называется двойной. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.
Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета—дебет одного и кредит другого, называются простыми. Наряду с ними довольно часто встречаются и сложные проводки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются.
Например, с расчетного счета получены деньги в кассу в размере 9000 р. В данном случае будет составлена простая бухгалтерская запись:
Дебет счета «Касса»
Кредит счета «Расчетный счет» — 9000 р.
Второй пример, когда с расчетного счета перечислено в бюджет 2000 р. и поставщикам за материалы 6500 р. В данном случае будут дебетоваться два счета и кредитоваться один, т.е. будет составлена сложная бухгалтерская проводка:
Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» — 2000 р.
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6500 р.
Кредит счета «Расчетный счет» — 8500 р.
Счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки средств организации и их источников, а учет на таких счетах называется синтетическим. Учет на синтетических счетах ведется только в денежном измерителе.
Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов имущества, учета затрат на производство, организации расчетов с рабочими и служащими, поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности организации.
Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими, а учет на этих счетах — аналитическим. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: сумма начальных остатков по аналитическим счетам должна быть равна начальному остатку синтетического счета, в развитие которого открыты аналитические счета; сумма дебетовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма кредитовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма конечных остатков по аналитическим счетам должна быть равна конечному остатку синтетического счета, в развитие которого ведутся аналитические счета.
Промежуточная группировка аналитических счетов в пределах одного синтетического счета называется субсчетом. Например, синтетический счет «Материалы» будет иметь столько аналитических счетов, сколько видов материалов будет находиться в организации. Данные аналитических счетов должны быть сгруппированы по субсчетам, таким как «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и т.д.
После подсчета оборотов и выведения конечных остатков на синтетических и аналитических счетах проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов счетов. Для этого составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. В ведомость заносят наименования всех аналитических счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. Различают два вида оборотных ведомостей. Оборотные ведомости по товарно-материальным счетам ведутся в количественном и стоимостном выражении, оборотные ведомости по счетам расчетов и другим счетам, где натуральные показатели не используются, ведутся только в суммовом (денежном) выражении. Затем, когда аналитические счета и их показатели записаны в ведомость, подводят итоги в разрезе каждого показателя – начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо. Эти итоги сверяют с аналогичными показателями синтетического счета, которые должны быть одинаковыми.
Кроме оборотных ведомостей аналитического учета могут составляться сальдовые ведомости.
Такие ведомости, например, составляются по счетам (карточкам) аналитического учета материалов на складах, в которые заносят только конечные остатки материалов (сальдо) сверяют с аналогичным конечным сальдо, полученным в бухгалтерии предприятия по синтетическому счету. Оттуда происходит и название метода “Сальдовый (оперативно-сальдовый) метод учета материалов”. В условиях ручной техники ведения учета он позволяет сокращать трудоемкость учетных работ и ускоряет процесс получения информации.
После сведения данных аналитического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц (период) (таблица 2). В ведомости записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги.
Таблица 2 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март 200 г.
| Наименование синтетических счетов | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Основные средства | 6000 | - | - | 6000 | - | |
| Материалы | 3600 | 3000 | 1500 | 5100 | ||
| Основное производство | 2400 | 4000 | 6000 | 400 | ||
| Готовая продукция | 1200 | 6000 | 4000 | 3200 | ||
| Касса | 720 | 3500 | 1440 | 2780 | ||
| Расчетный счет | 4800 | 2000 | 5500 | 1300 | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 2160 | 2000 | 3000 | 3160 | ||
| Краткосрочные кредиты и займы | 2400 | 2400 | ||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 4000 | 2000 | 2000 | |||
| Расчеты по налогам и сборам | 720 | 720 | ||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 1440 | 1440 | 2500 | 2500 | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 480 | 480 | 480 | 480 | ||
| Уставный фонд | 8400 | - | - | 8400 | ||
| Нераспределенная прибыль | 1200 | 1200 | ||||
| Прибыль и убытки | 2400 | - | - | 2400 | ||
| Итого | 19200 | 19200 | 25940 | 25940 | 21260 | 21260 |
В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (три пары равенства): равенство итогов начальных остатков; равенство итогов оборотов; равенство итогов конечных остатков. Обязательное равенство трех пар итогов ведомости объясняются следующим. Сумма дебетовых остатков на начало месяца и сумма аналогичных кредитовых остатков по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца. Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Этот итог также должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц. Равенство дебетовых остатков по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых остатков вытекает из первых двух пар равенства. Дебетовые остатки по счетам из оборотной ведомости заносятся в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовые остатки в пассив баланса. Итоги актива и пассива баланса, как известно, должны быть равны между собой.