Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость совершать различные операции. Хозяйственные операции отражают изменения в составе, размещении средств либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая операция затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой их источников в балансе сохраняется. Посредством хозяйственных операций происходит четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно изобразить следующим образом
Таблица – Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
| Номер типа изменений в балансе | Актив | Пассив | Состояние валюты (итога) баланса | ||
| увеличение | уменьшение | увеличение | уменьшение | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | + | - | 0 | 0 | Не изменяется |
| 2 | 0 | 0 | + | - | Не изменяется |
| 3 | + | 0 | + | 0 | Изменяется в сторону увеличения |
| 4 | 0 | - | 0 | - | Изменяется в сторону уменьшения |
Примечание: Знак (+) означает увеличение статьи баланса, знак (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.
Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остаётся неизменной. Итог баланса также не изменяется.
Второй тип хозяйственных операций характеризует изменения только в пассиве баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая – увеличивается. Итог баланса при этом не изменяется.
Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Четвёртый тип хозяйственной операции характеризуется уменьшением актива и пассива на одну и те же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Бухгалтерский баланс является важным источником информации для анализа финансового положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособности и используется внутри организации для контроля состояния средств и источников, управления ее деятельностью, а также банками при принятии решения о выдаче кредитов, налоговыми органами, акционерами и др.
В мировой практике известны бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности.
По форме построения различают баланс “брутто” и баланс “нетто”. В балансе “брутто” суммы регулирующих статей включаются в итог баланса, в балансе “нетто” суммы регулирующих статей исключаются (вычитаются) из итога баланса.
Различают вступительный и заключительный баланс. Вступительный баланс содержит информацию о состоянии активов и обязательств организации на начало отчётного периода. Заключительный баланс включает вступительный баланс, а также информацию о состоянии активов и обязательств организации на конец отчётного периода.
Существует классификация и по следующим признакам:
- по времени составления (периодические и годовые);
- по объему информации (первичные, сводные, консолидированные). Сводный баланс составляется вышестоящей организацией по системе всех подведомственных организаций в целом, его показатели получают суммированием данных из балансов подведомственных организаций. Консолидированный баланс – это разновидность сводного; составляется юридическими лицами, владеющими уставным капиталом или контрольным пакетом акций других юридических лиц. Первичный баланс составляется по учетным данным одной организации;
- по формам собственности (балансы государственных, коммунальных, частных и общественных организаций);
- по объекту отражения (самостоятельные и отдельные). Самостоятельные балансы составляют субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Его составляют структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы и пр.)
Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение бухгалтерского баланса.
2. Как переводится с латинского термин « Баланс»?
3. Какое значение имеет баланс для руководства организации?
4. Что отражается в активе баланса?
5. Что отражается в пассиве баланса?
6. Как объединяются статьи баланса?
7. Как составляется баланс-нетто?
8. Какие финансовые показатели можно проанализировать на основании данных баланса?
9. Как часто составляются текущие (периодические) баланса?
10. Какой баланс является вступительным?
11. Что предоставляет собой заключительный баланс?
12. Что предоставляет собой сводный баланс?
13. В каких случаях составляется сводно-консолидированный баланс?
Термины и понятия
Бухгалтерский баланс.
Актив баланса.
Пассив баланса.
Статья бухгалтерского баланса.
Валюта баланса.
Тема 4. Счета и двойная запись
Основные понятия по теме
Баланс отражает наличие средств и источников их образования организации только на определенную дату. Но уже в первый день нового месяца остатки средств изменятся в результате хозяйственных операций, которых в организациях совершается множество (поступили материалы, получили деньги с расчетного счета и т.д.). Составление нового бухгалтерского баланса после каждой хозяйственной операции не представляется возможным из-за большого объема работ. Более того, в балансе отражается средства организации и их источники только в денежных измерителях и на определенную дату, вне их движения. Организациям необходимо знать наличие средств и их источников в движений (поступление, выбытие, остаток на начало и конец отчетного периода) причем как в денежном, так и в натуральном выражении.
Средством для ведения текущего учета служит система бухгалтерских счетов. На счетах фиксируется наличие средств или источников на определенную дату и отражаются операции по их движению на основе бухгалтерских документов.
Внешне счет выглядит по-разному: в виде книги (например, «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, ведомость учета затрат на производство по счетам "основное производство" , "вспомогательное производство"),
карточек по счету «Материалы» или по счету «Основные средства», а в современных условиях вместо карточек ведутся так называемые файлы на технических носителях информации.
Однако все счета представляют собой способ группировки и показа в обобщенном виде каких-либо однородных хозяйственных операций. На каждый вид имущества (средств) и его источников открывается отдельный счет.
Графически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Между ними пишется название или шифр счета.
Дебет название счета Кредит
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета средств предприятия по видам и размещению, а пассивные — для учета источников этих средств.
На счете в начале месяца записывается начальный остаток (сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и выводится остаток на конец месяца. Оборотом называется сумма записей по дебету или кредиту счета без начального остатка. При одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов.
СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА
Дебет Кредит
| Остаток (сальдо) средств на начало месяца | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном месяце (-) |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение. средств в отчетном месяце (+) | |
| Оборот по дебету (сумма всех записей за месяц ПО дебету счета без сальдо) | Оборот по кредиту (сумма всех записей по кредиту счета) |
| Остаток (сальдо) на конец месяца равен остатку на начало месяца (+) оборот по дебету счета (-) оборот по кредиту счета |