Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным учётной политикой моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платёжных документом, или дата зачисления на расчётный счёт платежа от покупателя. И в том и в другом случае для учёта операций по реализации продукции и выявления финансовых результатов от её продажи применяется счёт “Реализация”. В том случае, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчётных документов (дате зачисления выручки на расчётный счёт), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счёте “Товары отгруженные”. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, то используется счёт “Расчёты с покупателями и заказчиками”. При таком варианте учёта реализации, отгруженная в соответствии с договором поставки продукция отражается записью по дебету счёта “Расчёты с покупателями и заказчиками” и кредиту счёта “Реализация”. Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счёта “Готовая продукция” в дебет счёта “Реализация”.
В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Такие расходы учитываются по дебету синтетического счёта “Расходы на реализацию” (субсчёт 1 “Коммерческие расходы”), а по кредиту данного счёта отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.
Особенностью отражения операций – на счёте “Реализация” является то обстоятельство, что на нём одни и те же хозяйственные процессы отражаются как по дебету, так и по кредиту, но в двух разных оценках: по дебету – фактическая себестоимость реализованной продукции, по кредиту – выручка от реализации продукции. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить финансовый результат от реализации.
| Дебет Счёт “Реализация” Кредит | |
| Производственная себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг Расходы связанные с реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг | Выручка от реализации |
| Полная себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг | Выручка от реализации |
| Прибыль как результат реализации | Убыток как результат реализации |
Таким образом, счёт “Реализация” позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счёта), так и выручку от реализации в отпускных ценах организаций (кредит счёта). А разница между выручкой от реализации (кредит счёта) и полной себестоимостью реализовано продукции (дебет счёта) показывает финансовый результат от реализации продукции. После выявления финансового результата и его списания счёт “Реализация” закрывается и в балансе не показывается.
Определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Выявленный финансовый результат от реализации учитывается на специально предназначенном для этого счёта «Прибыль и убытки» в корреспонденции с дебетом счёта “Реализация”, при этом прибыль учитывается по кредиту этого счета, убыток, наоборот, по дебету счёта “Прибыли и убытки” и кредиту счёта “Реализация”.
Финансовый результат от операционных доходов и расходов определяется на синтетическом счёте “Операционные доходы и расходы”, который по своей структуре аналогичен счёту “Реализация”.
Выявленный на счёте “Операционные доходы и расходы” финансовый результат в зависимости от своей экономической природы списывается в дебет или кредит счёта “Прибыли и убытки”.
Результат операций непосредственной не связанных с производственной деятельностью организации отражается на сопоставляющем активно-пассивном счёте “Внереализационные доходы и расходы”. Сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный период с данного счёта списывается на счёт “Прибыли и убытки”.
Прибыль организации облагается налогами из суммы прибыли берётся налог на недвижимость, налог на доходы и прибыль и некоторые неналоговые платежи.
Суммы начисленных налогов и неналоговых платежей отражается в учёте по дебету счёта “Прибыли и убытки” и кредиту счёта ”Расчёты по налогам и сборам”.
Таким образом, по дебету счёта “Прибыли и убытки” отражаются убытки организации, а также суммы платежей налогов из прибыли, а по кредиту – суммы прибылей. Сопоставление учтённых на рассматриваемом счёте показателей позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году – чистую прибыль (прибыль остающуюся в распоряжении предприятия) или чистый убыток.
Вопросы для самоконтроля
1. Что понимается под оценкой хозяйственных средств?
2. Какие принципы оценки вы знаете?
3. Что называется калькуляцией?
4. Как подразделяются затраты организации по экономическим элементам?
5. Какие затраты относятся к прямым, какие к косвенным?
6. Как классифицируются счета по отношению к технологическому процессу?
7. Какие затраты являются постоянными, какие переменными?
8. Какие счета предназначены для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?
9. Назовите основные задачи учета процесса заготовления (снабжения)?
10. Какие затраты называют транспортно-заготовительными расходами?
11. Что означает процесс производства?
12. Что означает процесс реализации?
13. Какие расходы относятся к расходам на реализацию? На каком счете они учитываются?
14. Как ведется учет реализации по моменту отгрузки?
15. Как ведется учет реализации по моменту оплаты?
16. Дайте характеристику счета 90.
Тема 7. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация
Основные понятия по теме
Для отражения в учёте каких - либо объектов их необходимо прежде всего наблюдать, то есть иметь о них первичное представление.
Первичное наблюдение в бухгалтерском учёте организуется с целью последующей переработки данных о наблюдаемых фактах (явлениях) в информационные показатели.
Известны два приёма первичного наблюдения: документация и инвентаризация.
Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов и в местах их совершения.
Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учётных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учёта.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта только на основании соответствующих документов.
Документ - это письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или право на её совершение.
Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции;
• личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Правильному составлению документов и использованию в учёте помогает их классификация.
Все документы, применяемые в хозяйственной деятельности, подразделяются по назначению на:
• распорядительные - содержат разрешение на совершение определённой хозяйственной операции (приказы, наряды и др.);
• оправдательные - содержат информацию об исполнении распоряжения (отчёт кассира, накладная и др.);
• документы бухгалтерского оформления - предназначены для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учётном процессе (расчёт амортизации основных средств);
• комбинированные - сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления (расходный - кассовый ордер, расчётно-платёжная ведомость).
По объёму содержания информации бухгалтерские документы подразделяются на первичные и сводные.
С помощью первичного документа впервые отражают совершившуюся операцию (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные требования, платёжные поручения и т.д.). Сводные документы составляют на основании нескольких ранее оформленных первичных документов с целью их группировки и обобщения (отчёт кассира, отчёт о движении материалов по складу и т.д.).
По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные. В разовых документах отражается одна хозяйственная операция. К ним относятся расходные и приходные кассовые ордера, требования - накладные и др. В накопительных документах отражается ряд однородных повторяющихся операций, которые регистрируют постепенно, по мере их совершения. К ним относятся лимитно-заборные карты (ведомости) на отпуск материалов, реестры, платежные ведомости и др.