Если аналитический учёт материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счёте “Материалы” отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.
Если же аналитический учёт материальных ценностей ведется по учётным (фиксированным ценам), то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счёте 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а отклонение (разницу между стоимостью ценностей по учётным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счёт 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учётным ценам.
Учёт процесса производства
Процесс производства является одним из основный процессов хозяйственной деятельности и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.
Затраты на оплату живого труда, а также затраты на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства, называются затратами на производство (издержками производства).
С целью правильности организации учёта затрат на производство по объектам учёта, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, затраты на производство классифицируют по различным признакам:
1. По экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда.
2. По отношению к технологическому процессу производства – на основные и накладные расходы.
3. По способу отнесения на объекты производства и калькуляции – на прямые и косвенные.
4. По отношению к объему производства – на условно-переменные и условно-постоянные.
5. По составу и степени однородности затраты делятся – на элементные и комплексные статьи.
6. По длительности действия – на текущие и периодические.
7. По отношению к планированию – на нормативные (плановые) и отклонения от нормативных (плановых) затрат.
8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) – на хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта учёта.
9. По видам расходов затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции
Затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда. Такая классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.
Основные и накладные расходы. Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства продукции. К ним относятся затраты на оплату труда производственных работников, сырьё и материалы и др. К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства.
Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты, которые связаны непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) косвенным путём, т.е. путём распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.
Условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным затратам относятся затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объекта выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на основные материалы, сдельная заработная плата рабочих и др. К условно-постоянным относятся затраты, которые не находятся в прямой зависимости от объёма выпускаемой продукции (заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация зданий и сооружений и др.)
Элементные и комплексные статьи затрат. Под элементными понимаются затраты на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию основных средств и др. Комплексными называются такие расходы, состав которых неоднороден, они включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны обще суммы. К ним относятся работы и услуги вспомогательных производств и др.
Текущие и периодические затраты. Текущие затраты обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчётный период. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (расходы на капитальный ремонт основных средств и др.).
Нормативные (плановые) затраты и отклонения нормативных (плановых) затрат. Нормативные (плановые) затраты – это прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются при исчислении плановой или нормативной себестоимости. Нормативные калькуляции используются при организации нормативного метода учёта затрат на производство. При этом методе отклонения от норм затрат выявляют путём использования сигнальной документации, инвентаризации и другим путём. Путём суммирования (вычитания) отклонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяют фактические затраты.
Хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта учёта. Хозяйственные затраты – формируют полную себестоимость продукции. Затраты центра ответственности – формируют бригадную (цеховую) себестоимость. Группировка затрат по объектам учёта означает их формирование по видам выпускаемой продукции. Такая группировка затрат является основой организации аналитического учёта.
Экономические элементы затрат включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления основных средств, прочие расходы.
Затраты по калькуляционным статьям учитывают характер и структуру производственного процесса и применяются при организации аналитического учёта затрат и калькулирования (исчисления) себестоимости продукции. Номенклатура статей затрат разрабатывается соответствующими ведомствами с учётом отраслевых особенностей.
По значимости произведённой продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательное производство. Основным производством считается вид основной деятельности организации, которым она занимается согласно своего устава. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, энергоснабжение и др.). В крупных субъектах хозяйствования могут быть созданы и действовать обслуживающие производства и хозяйства, предназначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нужды персонала организации. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликлиники и т.п. В связи с этим учёт должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности и объектам производства. Для этого в системе бухгалтерского учёта используется ряд счетов учёта затрат: “Основное производство”, ”Полуфабрикаты собственного производства”, ”Вспомогательные производства”, ”Общепроизводственные расходы”, ”Общехозяйственные расходы”, ”Брак в производстве”, ”Обслуживающие производства и хозяйства”.
Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг формируется на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счетам синтетического учёта “Основное производство”, “Вспомогательное производство”, ”Обслуживающие производства и хозяйства”. На калькуляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не все сразу.
На них в течение отчетного периода накапливаются только прямые затраты. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах “Общепроизводственные расходы” и ”Общехозяйственные расходы”.
Таким образом, по дебету, например, счёта “Основное производство” к концу отчётного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту – выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости или же фактической себестоимости продукции (зависит от использования технического аспекта учёта выпуска продукции, что выбирается в учётной политике организации). Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается при составлении отчётной калькуляции на счета, куда израсходована продукция или на дебет счёта “Реализация” (при втором варианте учёта выпуска продукции).
Учёт процесса реализации и выявление его финансового результата.
Процесс реализации – это комплекс хозяйственных операций по сбыту продукции и доведению её до потребителя. Реализация продукции – завершающий этап кругооборота средств предприятия.
В процессе реализации товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и реализацией продукции, а также определенная сумма прибыли. Сумма прибыли определяется исходя из объёма реализованной продукции по отпускным (продажным) ценам и полной её фактической себестоимостью. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются коммерческими расходами.