Учет аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода (стр. 7 из 15)

Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:

где:

V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц),

с - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ОАО «Неклиновский хлебозавод» в течение года составляют 62361 тыс. руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб. Следовательно, (Q = 6243 тыс. руб.).

Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 1186 тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные средства за год составит:

62361 тыс. руб. : 1186 тыс. руб. = 52,6.

Таким образом, политика компании по управлению денежными средствами и их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете истощаются, компания должна продать часть ценных бумаг приблизительно на сумму в 6250 тыс. руб.

Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств на расчетном счете составит 7429 тыс. руб., средний - 6243 тыс. руб.

Модель Миллера - Орра

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (Он), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.).

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v).

3. Определяются расходы (Рх) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые в пунктах обмена валюты).

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

Ов = Он + S

6. Определяют точку возврата (Тв) - величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (Он, Ов):

Данные о денежном потоке на предприятии ОАО «Неклиновский хлебозавод»:

минимальный запас денежных средств (Он)- 208 тыс. руб.; расходы по конвертации ценных бумаг (Рт) - 25 руб.; процентная ставка - 11,6% в год; среднее квадратическое отклонение в день - 2000 руб. С помощью модели Миллера - Орра определить политику управления средствами на расчетном счете.

Решение

1. Расчет показателя Рх:

отсюда: Рх = 0,0003, или 0,03% в день.

2. Расчет вариации ежедневного денежного потока:

3. Расчет размаха вариации по формуле:

4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:

Ов = 208000+18900 = 226900руб.;

ТВ = 208000+1/3*18900 = 214300 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (208000, 226900); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 214300 руб.

3 Аудит денежных средств на Неклиновском хлебозаводе

3.1 Планирование аудита

Объектом аудиторской проверки является касса предприятия, расчетные, специальные и валютные счета, а также переводы в пути.

Анализ объектов аудита операций по учету денежных средств проведем в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Объект аудита операций по учету кассовых операций

Показатели		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Номер счета	Наименование счета	Форма №1 – Бухгалтерский баланс
		Номер строки	Номер графы
50	Касса	261	3,4
51	Расчетные счета	262	3,4
52	Валютные счета	263	3,4
55	Специальные счета	264	3,4
57	Переводы в пути

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. банковские выписки с приложенными к ним документами;

2. приходные и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО);

3. кассовая книга и отчеты кассира;

4. журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

5. книга регистрации выданных доверенностей;

6. книга регистрации депонентов;

7. книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

8. оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;

9. учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);

10. баланс организации (ф. №1);

11. Главная книга;

12. отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Проведение аудита состоит из нескольких последовательных этапов (стадий) проверки (рис. 3.1).

Составим план проведения аудита денежных средств на Неклиновском хлебозаводе в Приложении 3.

Составим программу аудита денежных средств Неклиновского хлебозавода в Приложении 4.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в таблице 3.2.

Рис. 3.1 – Схема основных этапов аудиторской проверки

Таблица 3.2

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	677	5	33,85
Валовый объем реализации без НДС	65808	2	1316,16
Валюта баланса	38561	2	771,22
Собственный капитал	36544	10	3654,4
Общие затраты предприятия	62361	2	1247,22
			1404,57

3.2 Аудиторские процедуры

Результаты проведения тестов средств контроля приведем в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Тесты средств контроля

№	Содержание теста	Да	Нет
1	2	3	4
1	Применяются ли унифицированные первичные учетные документы	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно: наименование документа, дата составления, наименование организации. от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц	+
3	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	+
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+
5	Имеются ли незаверенные исправления в документах		+
6	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+
7	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе	+
8	Имеется ли сигнализация в помещении кассы	+
9	Заключен ли договор с вневедомственной охраной	+
10	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке	+
11	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия	+
12	Инкассируется ли данная организация	+
13	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально	+
14	Проводятся ли внезапные проверки в кассе	+
15	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе	+
16	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер	+
17	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств	+
18	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств	+
19	Регистрируются ли приходные документы в журналах	+
20	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли бланки облигаций, акций, путевок в дома отдыха и санаторий		+

Отразим хозяйственные операции за 21 апреля 2008 года на предприятии в табл. 3.4.