Учет аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода (стр. 5 из 15)
Денежный поток — это поступление (приток) и использование (отток) денежных средств. Разница между притоками и оттоками показывает величину чистого денежного потока (в форме № 4 — чистые денежные средства).
В форме № 4 движение денежных средств отражено в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Понятие и содерясание этих видов деятельности для целей составления отчета дано в указаниях о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Текущая деятельность преследует извлечение прибыли в качестве основной цели (либо не имеет извлечение прибыли в качестве такой цели) в соответствии с предметом и направлением деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг, сдачей имущества в аренду и др. Таким образом, текущая деятельность — это основная, приносящая доход деятельность, кроме инвестиционной и финансовой, а денежный поток по текущей деятельности (ДПТ) характеризуется поступлением денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использованием, связанным с оплатой счетов за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы (услуги) и другие операции по обеспечению процессов производства и продажи продукции, включая расходы по оплате труда, уплате налогов и сборов и процентов за кредит.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также с их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; финансовыми вложениями (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Таким образом, денежный поток по инвестиционной деятельности (ДПИ) формируется при приобретении и реализации долгосрочных активов, осуществлении финансовых инвестиций, а также предоставлении займов другим организациям. Сведения о денежных потоках в инвестиционной деятельности отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.
В результате финансовой деятельности (денежных потоков по операциям финансовой деятельности — ДПФ) изменяются величина и состав собственного и заемного капитала организации (поступления от выпуска акций, облигаций; займы и кредиты, предоставленные другими организациями, и погашение этих займов и кредитов). В части финансовой деятельности по кредитам и займам отражается движение Их основной суммы, а проценты за кредит отражаются в текущей деятельности. Информация о денежных потоках в финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств на которые будут иметь права внешние поставщики капитала.
Агрегированным показателем денежных потоков от всех видов деятельности является совокупный денежный поток.
Итоговый показатель формы № 4 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (чистый денежный поток — ЧДП) определяется суммированием чистых денежных потоков от всех трех видов деятельности:
± ЧДП - ± ЧДПТ ± ЧДПИ ± ЧДПФ; ДСкг = ДСнг± ЧДП,
где ДСкг, ДСнг — остаток денежных средств соответственно на конец и начало отчетного года.
Таким образом, изменения остатка денежных средств за период равно чистому денежному потоку за этот же период:
ДСкг - ДСнг = ± ЧДП;
АДС = ± ЧДП.
Показатели остатка денежных средств на начало (и конец) отчетного года определяются на основании аналитических данных по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Таким образом, в форме № 4 учитываются данные не только по собственно денежным средствам, но и эквивалентам денежных средств (краткосрочным, высоколиквидным вложениям, легко обратимым в определенную сумму денежных средств и подвергающимся незначительному риску изменения стоимости, со средним сроком размещения, обычно не более трех месяцев).
Если организация имела в течение года денежные средства и осуществляла операции в иностранной валюте, то показатели формы № 4 отражаются с применением курса валюты по состоянию на конец отчетного года, а в последней строке отчета показывается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (ВКВ). Отсюда
ДСкг = ДСнг ± ЧДП ± ВКВ.
В международной практике применяют три основных метода расчета чистого денежного потока (ЧДП):
1)первичный прямой;
2)производный прямой;
3)производный косвенный.
Форма № 4 составлена по прямому (первичному) методу.
В качестве основных методов анализа денежных потоков используют прямой, косвенный и коэффициентный методы.
Методика прямого метода достаточно проста, поскольку основывается непосредственно на данных ОДДС. Она позволяет изучить:
■ динамику денежных потоков (в форме № 4 денежный поток представлен за два года — отчетный и предыдущий);
■ состав и структуру денежных потоков в разрезе видов деятельности источников поступления и направлений использования денежных средств;
■ состав и структуру чистого денежного потока по видам деятельности.
Анализ распределения денежных потоков наиболее информативен, если рассматривать их в поквартальном (помесячном) разрезе. Это позволит:
1. определить зону (период, величину) недостатка и избытка денежных средств в течение года;
2. рассчитать коэффициент равномерности притоков (оттоков) денежных средств
(2.1)где σ – среднеквадратическое отклонение фактических значений показателей притока или оттока денежных средств от их среднеарифметических значений;
xi – фактическое значение i-го показателя (притока или оттока) в отдельные периоды (кварталы);
– среднеарифметическое значение показателей (притока или оттока) в целом за год;n – количество показателей, принимаемых в расчет (кварталов, иных периодов).
Чем ближе Кравн к 1, тем равномернее поток (приток или отток) денежных средств.
Чем ближе г к 1, тем меньше разброс колебаний между притоками (х) и оттоками (у) денежных средств, и тем выше степень синхронности (сбалансированности) денежных потоков за анализируемый период, а в конечном итоге, меньше риск возникновения ситуации неплатежеспособности.
Расчеты можно производить либо по сумме притока и оттока в отдельные временные интервалы, либо по удельному весу отдельных временных интервалов в общем притоке (оттоке) денежных средств за период.
Особое значение анализ равномерности и сбалансированности денежных потоков имеет в отношении текущей деятельности организации, так как она определяет возможность финансирования инвестиционной деятельности и влияет на денежные потоки в финансовой сфере.
При косвенном методе финансовый результат с помощью ряда корректировок преобразуется в величину изменения денежных средств за период. Схематично логика косвенного метода может быть представлена следующим образом:
ПЧ корректировки АДС (ЧДП).
Косвенный метод анализа денежных потоков позволяет установить, за счет каких статей (в том числе неденежных) величина чистой прибыли (убытка), отраженная в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», отличается от величины ЧДП.
Экономический смысл и необходимость косвенного метода анализа состоит в том, что в условиях использования метода начисления и осуществления операций, связанных с оттоком денежных средств, но не влияющих на формирование финансового результата (и наоборот), организации имеют существенную прибыль и, вместе с тем, нехватку денежных средств, низкую платежеспособность (возможна обрат ная ситуация — при наличии непокрытых убытков предприятия обес-дечены денежными средствами в достаточной мере).
Наиболее простой алгоритм расчета чистого денежного потока косвенным методом предложен А.Д. Шереметом и Е.В. Негашевым[16]. В основе методики лежит общая балансовая модель:
F + Z + Ra + S = Ее + Kd + Kt + Rp. Произведем некоторые корректировки:
F = F' – А; S = ДС + КФВ; Ее = Ее' + ПЧ, (2.2)
где F' — величина внеоборотных активов, в которой основные средства и нематериальные активы отражены в их первоначальной (восстановительной) оценке (форма N° 5). Суммы по остальным статьям внеоборотных активов соответствуют форме № 1; А — сумма накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (форма № 5); ДС — денежные средства (стр. 260 формы № 1); КФВ — краткосрочные финансовые вложения (стр. 250 формы № 1); Ее' — собственный капитал без учета чистой прибыли (убытка) отчетного года;
ПЧ — чистая прибыль (убыток) отчетного года. С учетом этих корректировок балансовая модель будет иметь следующий вид:
F'-A + Z + Ra + КФВ + ДС = ПЧ + Ее' + Kd + Kt + Rp. Преобразуем модель таким образом, чтобы выделить показатели, являющиеся целевыми в косвенном методе — денежные средства и величину чистой прибыли:
ДС = ПЧ + (Ее' + Kd + Kt + Rp + А) – (F + Z + Ra + КФВ). (2.3)
Изменение денежных средств
АДС = ПЧ + (ДЕс' + AKd + AKt + ARp + ДА) -- (AF' + AZ + ARa + ДКФВ). Данная модель показывает взаимосвязь чистой прибыли, отраженной в форме № 2, и изменения денежных средств за этот же период.