4.Амортизация нематериальных активов
Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:
1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта
В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов.
Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:
1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.
В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Принят к учету объект нематериальных активов | 04 | 80 |
| 2 | По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов | ||
| 2.1 | с использованием счета для учета амортизации | 20, 44... | 05 |
| 2.2 | без использования счета для учета амортизации | 20, 44... | 04 |
5.Выбытие нематериальных активов
Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:
1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены
При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1 | Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачислена в добавочный капитал организации | 04 «Нематериальные активы» | 83 «Добавочный капитал» |
| 2 | Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачислена за счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации | 04 «Нематериальные активы» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| 3 | Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки отнесенеа на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 04 «Нематериальные активы» |
| 4 | Сумма уценки нематериального актива отнесена в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет суммы дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы | 83 «Добавочный капитал» | 04 «Нематериальные активы» |
| 5 | Превышение сумм уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 04 «Нематериальные активы» |
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 6 | При выбытии нематериального актива сумма его дооценки перенесена с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации | 83 «Добавочный капитал» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
| Приобретены нематериальные активы в качестве вклада в уставной капитал | |||
| 7 | Отражена сумма вклада в уставной капитал | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» |
| 8 | Одновременно с регистрацией уставного капитала | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 80 «Уставной капитал» |
| 9 | Отражено оприходование нематериальных активов в оценке по договоренности | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» |
| 10 | Отражена сумма договора с правообладателем (лицензиаром) | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 11 | Отражена сумма НДС, указанная в счете | 19 «Налог не добавочную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 12 | Начислена патентная пошлина | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 13 | Оприходованы нематериальные активы | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» |
| Создание нематериальных активов | |||
| 14 | Отражена стоимость материалов, используемых при создании нематериальных активов | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 10 «Материалы» |
| 15 | Отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию и другим нематериальным активам, используемым при разработке новых объектов | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 16 | Отражена сумма начисленной заработной платы, ЕСН, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 17 | Оприходовано исключительное право на нематериальные активы | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» |
| Безвозмездное поступление нематериальных активов | |||
| 18 | Отражена рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» | 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» |
| 19 | Оприходованы нематериальные активы | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» |
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 20 | Бухгалтерские записи осуществляются по мере начисления амортизации в зависимости от того, где используются нематериальные активы | 20 «Основное произ-водство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводствен-ные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» и др. | 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 21 | Одновременно на сумму амортизации уменьшены доходы будущих периодов и увеличены доходы отчетного периода | 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление» | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
| 22 | Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве | 20 «основное производство» | 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 23 | При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшена на сумму начисленной за время использования амортизации | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 04 «Нематериальные активы» |
| 24 | Списана остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | 04 «Нематериальные активы» |
| 25 | Отражены суммы начисленные при продаже | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Рас- четы с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
| № п/п | Хозяйственная опереция | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 26 | Получены деньги от покупателей | 50 «Касса», 51 Расчет-ные счета», 52 «Валют-ные счета», 55 «Специальные счета в банках» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Рас- четы с покупателями и заказчиками» |
| 27 | При продаже нематериальных активов деньги поступили без начисления задолженности покупателей | 50 «Касса», 51 Расчет-ные счета», 52 «Валют-ные счета», 55 «Специальные счета в банках» | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
| Выбытие нематериальных активов в результате их вклада в уставной капитал другой организации | |||
| 28 | Отражена сумма амортизации | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 04 «Нематериальные активы» |
| 29 | Списана остаточная стоимость нематериальных активов | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | 04 «Нематериальные активы» |
| 30 | Отражена сумма произведенных расходов | 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Список использованной литературы.
1. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
2. Малицкая В.Б., Чиркова М.Б. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / под ред. И.М.Дмитриевой. – М.:Эксмо, 2010. – 656с. – (Новое экономическое образование)