Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (п.4.8). Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.
Таблица 2.1
Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур [10]
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера | Только главному бухгалтеру | Образец подписи главного бухгалтера | |
| Уполномоченному лицу | ||||
| 2 | Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера | Нет | ||
| Да | Письменные распоряжения руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей | |||
| 3 | Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации | Только руководителю организации | Образец подписи руководителя организации | |
| Уполномоченному лицу (лицам) | ||||
| 4 | Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации | Нет | ||
| Да | Письменные распоряжения руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц | |||
| 5 | Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации приходных кассовых ордеров | |||
| 6 | Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации расходных кассовых ордеров | |||
| 7 | В каком размере банком установлен лимит денег в кассе | Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком | ||
| 8 | Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации | Нет | ||
| Да | Приказ об установлении сроков внезапной проверки | |||
| Продолжение табл. 2.1 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 9 | Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде | Нет | ||
| Да | ||||
| 10 | Была ли проведена ревизия при смене кассира | Нет | ||
| Да | Акт ревизии кассы | |||
| 11 | Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы | Нет | ||
| Да | Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы | |||
| 12 | Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы | Нет | ||
| Да | Акты внезапных ревизий кассы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 13 | Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности | Нет | ||
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |||
| 14 | Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные | Нет | ||
| Да | ||||
| 15 | Имеются ли в организации ККМ | Нет | ||
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |||
| 16 | Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах | Нет | ||
| Да | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |||
| 17 | Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ | Нет | ||
| Да | Договор с центром технического обслуживания и ремонта | |||
| 18 | Ведется ли в организации кассовая книга | Нет | ||
| Да | Кассовая книга | |||
| 19 | Получают ли сотрудники организации деньги от стороннихорганизаций по доверенности | Нет | ||
| Да | ККМ | |||
| 20 | Ведется ли журнал выданных доверенностей | Нет | ||
| Да | Журнал учета выданных доверенностей | |||
| 21 | Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей | Нет | ||
| Да | Журнал регистрации платежных ведомостей | |||
| Продолжение табл. 2.1 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 22 | Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации | Нет | ||
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды | |||
| 23 | При выдаче денег на хозяйственные нужды устана- вливается ли срок, на который они выдаются | Нет | ||
| Да | ||||
| 24 | Составляет ли кассир реестр депонированных сумм | Нет | ||
| Да | ||||
| 25 | Ведется ли в организации журнал учета депонентов | Нет | ||
| Да | Журнал учета депонентов | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 26 | На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов | На кассира | ||
| На счетного работника | ||||
До начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковский операций, а уже потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
Таблица 2.2
Вопросник для проведения контроля банковских операций [8, стр.299]
| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечание | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | УсловияОткрыты ли в других банках незарегистрированные счета? | ||||
| 2 | Заключен ли с банком договор о банковском счете? | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 3 | Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? | ||||
| 4 | Запрещено ли подписывать чистые чеки? | ||||
| 5 | ПодтверждениеПроверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета – фактуры, накладные? | ||||
| 6 | Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным отношениям? | ||||
| 7 | Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? | ||||
| 8 | ПолнотаНумеруются ли выписанные банковские документы? | ||||
| 9 | Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? | ||||
| 10 | Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике? | ||||
| 11 | Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете? | ||||
| 12 | РеальностьОсуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно – расчетной дисциплины? | ||||
| 13 | Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов? | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 14 | РазрешениеПодписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | ||||
| 15 | ТочностьПроверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? | ||||
| 16 | Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? | ||||
| 17 | КлассификацияРазработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? | ||||
| 18 | УчетПроверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? | ||||
| 19 | Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) книжек? | ||||
| 20 | ПериодизацияДатируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе? | ||||
После окончания тестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепроверены.
2.2 Аудит денежных средств в кассе (документальное оформление)
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. [13]