Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
· Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы
· Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или других случаях
· Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда
· При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям)
Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральными законами не обращается взыскание.
В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.
Удержания оформляются следующими записями.
1) Удержания в виде перечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.
· Для штатного персонала
Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
· Для нештатных сотрудников
Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
· При осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку)
Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
2) Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог
· С выплат штатному персоналу
Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
· С выплат нештатному персоналу
Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
· С выплат по больничным листам
Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. Каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.
Оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается[8]. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников- по статьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.
Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:
1) При выплате зарплаты штатному персоналу
Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»
2) При выплате сумм оплаты труда нештатному персоналу
Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»
3) При выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям
Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»
Пример 5
В средней школе №5 установлены сроки выплаты
Аванса- 19 число текущего месяца
Заработной платы- 4 число следующего месяца
Работникам выплачен аванс за апрель 2007 г. в сумме 200000 рублей.
Общая сумма начисленной оплаты труда – 600000 рублей. Педагогическим работникам (100 человек) начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции в общей сумме 10000 рублей.
Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда – 75000 рублей.
Произведены начисления на оплату труда:
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме – 156000 рублей (600000 * 26%)
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1200 рублей (600000 * 0,2%).
Заработная плата выплачена работникам 4 мая 2007 г. из кассы школы. Заявка и чек на получение аванса поданы 18 апреля, на получение заработной платы – 3 мая. Лицевой счет обслуживается в ОФК.
В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (таблица 3):
Таблица 3
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, Руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 18 апреля 2007 г. | |||
| Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату аванса из кассы учреждения | 121003560 | 130405211 | 200 000 |
| 19 апреля 2007 г. | |||
| Получены в кассу наличные денежные средства | 120104510 | 121003660 | 200 000 |
| Выплачен из кассы учреждения аванс | 130201830 | 120104610 | 200 000 |
| 3 мая 2007 г. | |||
| Начислена заработная плата | 140101211 | 130201730 | 600 000 |
| Начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции | 140101212 | 130202730 | 10 000 |
| Начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование | 140101213 | 130302730 | 156 000 |
| Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных | 140101213 | 130306730 | 1 200 |
| случаев | |||
| Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы | 130201830 | 130301730 | 75 000 |
| Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату заработной платы (600 000-200 000-75 000)руб. | 121003560 | 130405211 | 325 000 |
| Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции | 121003560 | 130405212 | 10 000 |
| 4 мая 2007 г. | |||
| Получены в кассу учреждения денежные средства на выплату зарплаты и на компенсации на приобретение методической | 120104510 | 121003660 | 335 000 |
| литературы и книгоиздательской продукции (325 000 + 10 000)руб. | |||
| Выплачена из кассы учреждения заработная плата | 130201830 | 120104610 | 325 000 |
| Выплачена из кассы учреждения компенсации на приобретение | 130202830 | 120104610 | 10 000 |
| методической литературы и книгоиздательской продукции | |||
Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и предоставлении в ОФК платежных документов):
Дебет счета 150103*** «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (в детализации по кодам ЭКР)
Кредит счета 150201*** «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
Пример 6
Выплата заработной платы в школе производится в безналичном порядке на имя работников в кредитной организации на открытые специальные карточные счета (таблица 4):
Таблица 4
| Содержание операции | дебет | кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Удержан причитающийся работникам аванс для перечисления на специальные карточные счета | 130201830 | 130403730 | 200 000 |
| Перечислен авансна карточные счета работников | 130403830 | 130405211 | 200 000 |
Аналогичные проводки будут сделаны при начислении заработной платы и компенсации на методическую литературу работникам.
Пример 7
Средняя школа №5 заключила договор с преподавателем вуза Крыловой И.В. на проведение семинара с учителями школы со 2 апреля по 24 апреля 2007г. Сумма договора на возмездное оказание услуг – 30 000 рублей. Условиями договора предусмотрена выплата аванса в размере 10 000 рублей (выплачен 3 апреля 2007г.) и окончательный расчет в течение 3 дней после подписания акта о выполнении услуг (подписан 24 апреля 2007, расчет произведен 25 апреля 2007). Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний договором не предусмотрено. Оплата производится за счет средств от приносящей доход деятельности.