Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» обеспечить: действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
Центр ответственности – это сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель.
Цель организации такого учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (утвержденного плана) могли быть отнесены на конкретное лицо.
В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия и полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, правовая форма и т.п.
Общую схему учета затрат на производство определяют тип и характер производства, количество видов выпускаемой продукции, а также организация и технология производства, т.е. состав и особенности производственных затрат.
Прямые затраты на производство продукции в ОАО «ЧАЗ» относятся сразу на дебет счета 20 "Основное производство", а затраты вспомогательных производств - на дебет счета 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные расходы учитываются в ОАО «ЧАЗ» в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы", общехозяйственные - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23.
Ведение первичного учета в ОАО «ЧАЗ» возможно через применение различных форм первичных документов. По данной статье основными первичными документами являются накладная, накладная-требование, в которых указываются отправитель и получатель материалов, наименование, количество и сумма. Подписываются документы получателем и отправителем материалов.
По статье "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды" отражают в ОАО «ЧАЗ» расходы, связанные с оплатой труда всего персонала предприятия, работников несписочного состава, премии, выплачиваемые работникам из фонда заработной платы, отчисления на социальное страхование от общей суммы заработной платы. В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальная помощь, единовременные пособия уходящим на пенсию. По этой статье используют в ОАО «ЧАЗ» следующие документы:
1) табель учета использования рабочего времени. Его ведут начальники подразделений ОАО «ЧАЗ», в нем записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки условными обозначениями, например: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т.д. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдается в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетной ведомости;
2) расчетную ведомость, форма № Т-51;
3) свод начислений и удержаний. В нем указываются начисленные суммы, в том числе по окладу, за очередной отпуск, пособия по уходу за ребенком, единовременные пособия из соцстраха; удерживаемые суммы, в том числе НДФЛ, выплата алиментов, оплата почтовых услуг; доходы в натуральной форме; долг за предприятием; долг за работниками;
4) форму "Налоги", в которой указываются суммы по уплачиваемым налогам с заработной платы.
По статье "Амортизация основных средств" отражают суммы амортизационных отчислений, исчисляемые по нормам от всех основных производственных фондов предприятия.
Основные документы ОАО «ЧАЗ»:
1) "Отчет по основным средствам", в котором указывают наименование основного средства, балансовую стоимость, сумму амортизации, остаточную стоимость. В отчете показываются данные на начало и конец отчетного периода, изменения, произошедшие в отчетном периоде;
2) расчеты по начислению и распределению амортизационных отчислений по группам основных средств.
По статье "Переработка" учитывают затраты, связанные с выявленным браком, передачей изделий в переработку для получения технической продукции. В качестве первичных документов используют акт о несоответствии изделий стандартам, накладные, по которым происходит передача изделий на склад или в производство.
По статье "Реклама" показываются затраты на рекламу, включаемые в себестоимость продукции. Первичным документами по данной статье являются оплаченные счета-фактуры, акты выполненных работ. Расходы на рекламу отражаются отдельной статьей, а не в составе прочих затрат, поскольку данные расходы имеют значительный удельный вес в общем составе затрат.
По статье "Прочие затраты" показывают расходы ОАО «ЧАЗ», не отраженные по остальным статьям. К прочим затратам в составе себестоимости продукции производства относят: расходы по ремонту основных средств, платежи за выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, платежи по кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, на охрану, аренду автомобилей, подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам и др.
Затраты на командировки, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, оплата процентов по просроченным кредитам включаются в себестоимость по фактически произведенным расходам. В бухгалтерии ОАО «ЧАЗ» ведется учет данных затрат, отнесенных на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму затрат, списанных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов. Основные первичные документы - оплаченные счета-фактуры, акты выполненных работ, расчеты.
Готовой продукцией производства считаются изделия, прошедшие полный производственный цикл. Передача готовых изделий оформляется накладными на передачу продукции.
Изделия, предназначенные для отгрузки, упаковывают и передаются по спецификации, в которой указываются масса переданных изделий, общая масса надбавок на покрытие потерь при хранении изделий. Надбавки указывают отдельной строкой за итогом по каждому виду изделий. Количество экземпляров накладных, спецификаций и других документов устанавливается краткими указаниями о применении и заполнении специализированных форм первичной учетной документации.
Методику исчисления себестоимости продукции ОАО «ЧАЗ» рассмотрим на примере цехов основного производства, гарантирующих выпуск качественной товарной продукции за декабрь 2009 г. Бухгалтерский учет себестоимости продукции на них осуществляется полуфабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха ОАО «ЧАЗ» и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цеха ОАО «ЧАЗ», законченная продукция передается на общезаводской склад, при этом осуществляются проводки:
Таблица 5
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 21 | 20 | переданы на общезаводской склад законченные заготовки в цехах литейном, механическом и гальваническом |
| 20 | 21 | поступили с общезаводского склада полуфабрикаты из предыдущих цехов для дальнейшей обработки или сборки |
| 43 | 20 | списана полная фактическая себестоимость продукции, завершенной в сборочном цехе |
Где: счет 20 "Основное производство", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", счет 43 "готовая продукция".
Бухгалтерский учет себестоимости продукции в ОАО «ЧАЗ» осуществляется в этих цехах так называемым "котловым" способом, т.е. на субсчетах 20-1 "Затраты литейного цеха", 20-2 "Затраты механического цеха", 20-3 "Затраты гальванического цеха", 20-4 "Затраты сборочного цеха" собираются все расходы.
Последовательность включения затрат, составляющих себестоимость в ОАО «ЧАЗ» выглядит следующим образом.
1. Собираются затраты по прямым статьям, оформляемые системой следующих проводок:
Таблица 6
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 21 | 10, 60, 69, 70, 76, 97 | списаны основные материалы, начислена оплата труда, рассчитаны отчисления в социальные фонды, учтены расходы смежных организаций и включены соответствующие доли расходов будущих периодов |
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.