Отчет об изменениях капитала его содержание, техника составления (стр. 6 из 7)
В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в течение предыдущего года и отчетного года на покрытие тех или иных расходов (т.е. дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).
В графе 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31 декабря предыдущего и отчетного года.
ОАО «Интрейд» образовало резерв в соответствии с законодательством на 31 декабря 2007 г. в сумме 1650 тыс. руб., который не использовался в течение 2008 и 2009 гг. В 2008 г. на эти цели была дополнительно направлена часть чистой прибыли в сумме 50 тыс. руб. В 2009 г. эта операция повторилась. Остаток резервного фонда, образованного в соответствии с учредительными документами, на 31 декабря 2009 г. составил 1750 тыс. руб.
В третьей части – «Оценочные резервы» – расшифровываются данные о движении оценочных резервов, созданных в соответствии с учетной политикой организации. Учет оценочных резервов ведется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В графе 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.
В графе 4 указывают сумму средств, направленных на создание оценочных резервов, а в графе 5 – сумму израсходованного резерва по данным предыдущего года и данным отчетного года.
В графе 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря отчетного года.
В 2008 г. в балансе ОАО «Интрейд» не числилась просроченная дебиторская задолженность. В 2009 г. в балансе ОАО «Интрейд» числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями, поэтому 1 октября 2009 г. был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.
По строке за отчетный год сделаны записи:
- в графе 3 – прочерк;
- в графе 4 – 15 тыс. руб.;
- в графе 5 – прочерк;
- в графе 6 – 15 тыс. руб.
В четвертой части – «Резервы предстоящих расходов» – отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.
В графе 4 показывается сумма средств, направленная на создание резерва за предыдущий и отчетный годы.
В графе 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в предыдущем и отчетном годах на покрытие тех или иных расходов.
В графе 6 показывается остаток резерва на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.
В 2008 г. у ОАО «Интрейд» согласно принятой учетной политике зарезервировало 30 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 15 тыс. руб. В течение года все резервы были использованы. В 2009 г. согласно принятой учетной политике ОАО «Интрейд» зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 10 тыс. руб.
В течение 2009 г. все резервы также были использованы. В строку «Данные предыдущего года» в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год бухгалтер ОАО «Интрейд» занес следующие данные:
- в графе 3 – прочерк;
- в графе 4 – 30 тыс. руб.;
- в графе 5 – 30 тыс. руб. – в круглых скобках;
- в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные;
- в графе 3 – прочерк;
- в графе 4 – 40 тыс. руб.;
- в графе 5 – 40 тыс. руб. – в круглых скобках;
- в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные предыдущего года» в отношении резерва на гарантийный ремонт бухгалтер ОАО «Интрейд» заносит следующие данные:
- в графе 3 – прочерк;
- в графе 4 – 15 тыс. руб.;
- в графе 5 – 15 тыс. руб. – в круглых скобках;
- в графе 6 – прочерк.
По строке «Данные отчетного года» будут отражены следующие данные:
- в графе 3 – прочерк;
- в графе 4 – 10 тыс. руб.;
- в графе 5 – 10 тыс. руб. в круглых скобках;
- в графе 6 – прочерк.
Отчет об изменениях капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов.
Стоимость чистых активов определяется по формуле:
[11].Стоимость чистых активов ОАО «Интрейд» составила на конец 2008 г. по данным бухгалтерского баланса:
(10 741) – (12 + 1218) = 9511 (тыс. руб.).
Стоимость чистых активов на коней 2009 г. составила:
(10 571) – (4 + 787) = 9780 (тыс. руб.).
Глава 2. Практическая часть. Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г. завода «Эталон»
Общие сведения об организации
Наименование организации – «Эталон», ИНН 7701717975
Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37
Код по ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций) – 54613312.
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65)
Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16).
Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД– 37.17).
Руководитель – Марченко Д. С..
Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.
ООО «Эталон» имеет два основных цеха:
№ 1 – механический, № 2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).
Последовательность решения сквозной задачи
1. На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отразить затраты по ремонтному цеху (вспомогательное производство) в части общепроизводственных расходов (операция 39) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).
2. Определить затраты на ремонт в разрезе заказов (операция 40) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).
3. На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отразить затраты по цехам основного производства (цеху №1 и цеху №2) в части общепроизводственных расходов (операция 41) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).
4. Рассчитать сумму транспортного налога в бухгалтерской справке «Расчет суммы транспортного налога» (операция 43) (приложение 4).
5. Определить в бухгалтерской справке потери от окончательного брака (операция 46) (приложение 5).
6. На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) подсчитать затраты по изделиям А и Б (приложение 3).
7. Определить фактическую производственную себестоимость изделий А и Б в справке бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции за декабрь 2009 г.» (операция 47) (приложение 6).
8. Рассчитать сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в справке бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции за декабрь 2009г.»
(операция 49) (приложение 6).
9. Определить сумму общехозяйственных расходов в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (операция 51) (приложение 3).
10. Подсчитать в Сводной ведомости затраты в разрезе экономических элементов и комплексных расходов (разделы 1 и 2) (приложение 3).
11. Определить финансовый результат от продажи продукции за декабрь и в целом за 2009 г., заполнив аналитические данные к счету 90 «Продажи» (операция 58) (приложение 7).
12. Заполнить ведомость учета нематериальных активов и начисления амортизации за январь-декабрь 2009 г. (приложение 8).
13. Заполнить карточки движения основных средств за 2009 г. (приложение 9).
14. Рассчитать сумму налога на имущество в бухгалтерской справке «Расчет налога на имущество» (операция 63), предварительно определив остаточную стоимость основных средств (приложение 10).
15. Определить и списать в конце месяца (декабря) и в целом за год сальдо прочих доходов и расходов, заполнив аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (операция 64) (приложение 11).
16. Рассчитать в бухгалтерской справке сумму условного расхода по налогу на прибыль за декабрь (операция 65) (приложение 12).
17. Произвести расчет НДС, принимаемого к налоговому вычету в справке бухгалтерии (операция 72) (приложение 13).
18. Выявить сумму нераспределенной прибыли и закрыть счет 99, заполнив аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» (операция 73) (приложение 14).
19. Заполнить справки-расчеты о состоянии краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности в 2009 г. (приложение 15).
20. Заполнить справки-расчеты бухгалтерии о поступлении и расходовании денежных средств за декабрь и в целом за 2009 г. (приложение 16).
21.Закрыть субсчета счета 90 (операция 74).
22. Закрыть субсчета счета 91 (операция 75).
23. Составить Главную книгу (приложение 16).
24. Составить оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2009 г. (приложение 18).
25. Заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности, рекомендованные Минфином РФ. Формы отчетности составить в тыс. руб. без десятичных знаков.
26. Составить отчеты о движении денежных средств прямым и косвенным методами, применяемыми в международной практике (формы отчетов приведены в курсовом задании). Техника составления данных отчетов приведена в самих формах отчетов о движении денежных средств (приложение 19).
27. Проверить взаимоувязку показателей форм отчетности в справке бухгалтерии (приложение 20).
В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и т.д.) организации.