Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания (стр. 11 из 15)
Кр – коммерческие расходы;
УКР1, УКР0 – уровень коммерческих расходов.
1) Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»
∆Пр(С) = (УРС1 – УРС0)*В1/100%=9900*(38,28 – 37,88)/100= +39,31389 т.р.
Здесь необходимо отметить, что расходы – это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Из таблицы 18 видно, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 20062 т.р., а уровень ее по отношению к выручке от реализации увеличился на 0,39 пункта. Поэтому это привело к уменьшению прибыли на 39,31 т.р.
2) Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»
∆Пр(Кр) = (УКР1 – УКР0)*В1/100%=9900*(69,4242 – 50,55)/100= +1868,35 т.р.
То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 18,87 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1868,3557 т.р.
Для наглядности представим результаты расчетов в таблице ниже.
Таблица 20 – Влияние факторов на изменение прибыли
| Показатель - фактор | Сумма, т.р. |
| Выручка от реализации | - 6130,93 |
| Изменение цены на реализованную продукцию | - 3,4436 |
| Себестоимость реализации | - 39,31389 |
| Коммерческие расходы | - 1868,3557 |
| Влияние на прибыль от реализации | - 8042 |
| Прочие доходы | -3098 |
| Прочие расходы | +3979 |
| Изменение прибыли отчетного периода | - 7161 |
Общее отклонение прибыли 2009 года по сравнению с 2008 и 2007
годом составило 8042 т.р. То есть, в 2009 году предприятие получило убыток.
Таким образом, наибольшее влияние на сокращение прибыли от реализации оказала выручка.
Диаграмма 1 – Изменение прибыли за счет влияния факторов
Кроме этого, величина чистой прибыли предприятия зависит от величины уплачиваемых сборов, налогов и отчислений из валового дохода и прибыли. Их влияние на финансовый результат определяют прямым счетом.
Поскольку величины обязательных платежей устанавливаются государством, их значения относят к независимым факторам. Предприятие не может повлиять на их сокращение в хозяйственной деятельности в результате анализа.
Оценка качества финансовых результатов по обычным видам деятельности предприятия производится на основе показателей:
Доля себестоимости реализованной продукции (С) в выручке от продаж (В):
Дс=С/В, (22)
Доля валовой прибыли (ВПР) в выручке от продаж (В):
Двпр=ВПР/В, (23)
Доля расходов по обычным видам деятельности (РО) в выручке от продаж (В)
Дро=РО/В, (24)
Частным показателем, характеризующим финансовые результаты, является показатель рентабельности.
1. Рентабельность продаж по прибыли от продаж
RПРП=ПРП/В, (25)
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли
RЧПР=ЧПР/В, (26)
3. Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж
Rосн.=ПРП/S, (27)
S – полные затраты на производство и сбыт продукции
Таблица 21 – Динамика качественных показателей основной деятельности предприятия
| Показатель | Базис | Отчет | Отклонение | Темп прироста |
| Доля себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж | 37,88 | 38,28 | +0,4 | 1,06 |
| Доля валовой прибыли в выручке от продаж | 62,11 | 61,71 | -0,4 | -0,64 |
| Доля расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж | 96,05 | 115,96 | +19,91 | +20,73 |
| Рентабельность продаж по прибыли от продаж (доля прибыли от продаж в выручке от продаж) | 11,56 | -7,71 | -19,27 | -166,69 |
| Рентабельность продаж по чистой прибыли | 6,11 | -11,11 | -17,22 | -281,67 |
| Рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж | 13,07 | -7,16 | -20,23 | -154,78 |
Все показатели рентабельности являются отрицательными в 2009 году и имеют отрицательную тенденцию по сравнению с 2008 годом. Поскольку показатели рентабельности характеризуют эффективность основной деятельности предприятия, то данный расчет еще раз нам подтверждает, что деятельность предприятия была неэффективной в 2009 году.
Из данных таблицы следует, что в отчетный период произошло увеличение доли производственных затрат в выручке на 1,06%, это привело к снижению доли валовой прибыли на 0,64%. Доля общих расходов по основной деятельности в выручке увеличилась на 20,73%, что привело к снижению доли прибыли от продаж в выручке на 166,69%. Таким образом, качество абсолютных финансовых показателей в отчетный период по сравнению с базисным периодом снизилось.
Рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась на 166,69%, на каждый рубль выручки приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 16 рублей, уровень общего менеджмента по сравнению с базисным периодом понизился. Рентабельность основной деятельности снизилась на 154,78%, на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность, приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 15 рублей.
Диаграмма 2 - «Доли отдельных составляющих в выручке»
Для оценки влияния изменения составляющих затрат предприятия на изменение рентабельности предприятия по основным видам деятельности воспользуемся трехфакторной моделью вида:
Rпр = ПРП : (С+ПОСТ)= (ПРП:В):[(С:В)+(ПОСТ:В)]=x1:(x2+x3), (27)
где x1 – рентабельность продаж по прибыли от продаж;
x2 – доля себестоимости в выручке;
x3 – доля постоянных затрат в выручке.
Рассмотрим применение этой модели.
Таблица 22 – Динамика факторов, влияющих на рентабельность предприятия по основным видам деятельности
| № | Показатель | Базис | Отчет | Абсолютное изменение |
| 1 | Рентабельность по обычным видам деятельности X | 0,305 | -0,201 | -0,506 |
| 2 | Рентабельность продаж по прибыли от продаж X1 | 0,115 | -0,077 | -0,192 |
| 3 | Доля себестоимости реализованной продукции в выручке X2 | 0,378 | 0,383 | +0,005 |
| 4 | Доля постоянных затрат в выручке X3 | 0,505 | 0,694 | +0,189 |
Для проведения анализа рассчитаны значения перечисленных факторов, выявлена динамика их изменения, результаты представлены в таблице 22.
Используя данные таблицы 22, проведем факторный анализ рентабельности предприятия по основным видам деятельности в такой последовательности:
1) определим влияние изменения рентабельности продаж (X1) на прирост рентабельности по основной деятельности:
∆Rпр (X1) = (X11 – X10):(X20+X30)=
=(- 0,077 – 0,115):(0,378+0,505)= -0,217, (28)
т.е. снижение рентабельности продаж на 19,2% привело к уменьшению рентабельности затрат по основной деятельности на 21,7%;
2) определим влияние изменения доли себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж (X2) на прирост рентабельности по основной деятельности:
∆Rпр(X2)=[X11:(X21+X30)] – [X11:(X20+X30)]=
=[- 0,077:(0,383+0,505)] – [- 0,077:(0,378+0,505)]=
= - 0,086 – (- 0,087)= 0,001, (29)
т.е. увеличение доли себестоимости реализованной продукции в выручке от продаж на 0,5% привело к увеличению рентабельности затрат по основной деятельности на 0,1%;
3) определим влияние изменения доли постоянных затрат в выручке (X3) на прирост рентабельности по основной деятельности:
∆Rпр(X3)=[X11:(X21+X31)] – [X11:(X21+X30)]=
= - 0,077:(0,383+0,694) – (-0,077):(0,383+0,505)=
= - 0,072 – (- 0,086)= 0,014; (30)
т.е. увеличение доли постоянных затрат в выручке (X3) на 18,9% привело к увеличению рентабельности затрат по основной деятельности на 1,4%.
Совместное влияние факторов соответствует приросту рентабельности по обычным видам деятельности. Результаты расчетов сведем в таблице 11.
Таблица 23 – Оценка влияния факторов на рентабельность затрат по основной деятельности предприятия
| № | Фактор | Влияние |
| 1 | Рентабельность по обычным видам деятельности X | -0,506 |
| 2 | Рентабельность продаж по прибыли от продаж X1 | -0,217 |
| 3 | Доля себестоимости реализованной продукции в выручке X2 | 0,001 |
| 4 | Доля постоянных затрат в выручке X3 | 0,014 |
Таким образом, на рентабельность затрат по основным видам деятельности отрицательное влияние оказало увеличение доли себестоимости реализованной продукции в выручке, снижение рентабельности продаж по прибыли от продаж.
Также проведем еще анализ рентабельности продаж по чистой прибыли. Факторный анализ рентабельности продаж по чистой прибыли осуществляем с помощью модели вида:
RЧПР=(ЧПР:ПРП)*(ПРП:С)*(С:S)*(S:В)=У1*У2*У3*У4, (31)
где У1 – доля чистой прибыли в прибыли от продаж;
У2 – рентабельность себестоимости реализованной продукции;
У3 – доля себестоимости реализованной продукции в общих затратах на производство и реализацию продукции;
У4 – доля полных затрат в выручке.
Расчетные значения, необходимые для анализа, представлены в таблице 24.
Таблица 24 – Динамика основных факторов, влияющих на конечный результат по основным видам деятельности
| № | Показатель | Базис | Отчет | Абсолютное отклонение |
| 1 | Рентабельность продаж по чистой прибыли У | 0,061 | -0,111 | -0,172 |
| 2 | Доля чистой прибыли в прибыли от продаж У1 | 0,528 | 1,442 | 0,914 |
| 3 | Рентабельность себестоимости реализованной продукции У2 | 0,305 | -0,201 | -0,506 |
| 4 | Доля себестоимости реализованной продукции в затратах на производство и реализацию продукции У3 | 0,428 | 0,355 | -0,073 |
| 5 | Доля общих затрат в выручке У4 | 0,961 | 1,159 | 0,198 |
Факторный анализ проводится по схеме: