Проведение аудиторской проверки на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат» основано на использовании следующих способов получения доказательств:
1) инспектирование;
2) опрос;
3) наблюдение;
4) арифметическая проверка.
В ходе аудиторской проверки необходимо опираться на общую и частные цели аудита денежных средств в кассе, указанные в прошлом разделе.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира, в связи с этим аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц, для данных целей составляется вопросник (приложение 4).
Сформируем план проведения проверки кассовых операций и наметим состав аудиторских процедур, принимая во внимание аудиторский риск 5% и установленный уровень существенности 174719,03 тыс. руб.
| Проверяемая организация | ЗАО «Микояновский мясокомбинат» |
| Наименование аудиторской организации | ООО «КОНСАЛТ АУДИТ» |
| Проверяемый период | 01.01.08г.- 31.12.08г. |
| Число человеко-часов | 175 |
| Руководитель аудиторской группы | Зайцева М.А. |
| Состав аудиторской группы | Каминский М.А., Соболев В.А., Вербина Е.А., Петрова М.М., Викторов Д.С. |
| Планируемый аудиторский риск | 5% |
| Планируемый уровень существенности | 174719,03 тыс. руб. |
План проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе
| № п.п. | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| Тест средств контроля | |||
| 1 | Организация хранения денежных средств | 15.06.09г. | Соболев В.А |
| 2 | Разделение функций совершения операций, принятия решений и контроля за ними | 15.06.09г. | Соболев В.А |
| 3 | Организация материальной ответственности | 15.06.09г. | Соболев В.А |
| 4 | Организация контроля за сохранностью денежных средств | 15.06.09г. | Соболев В.А |
| Аудиторские процедуры по существу | |||
| 1 | Проверка организации документооборота по операциям с денежными средствами | 16.06.09г. | Викторов Д.С. |
| 2 | Проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих операции с наличными денежными средствами | 17.06.09г | Викторов Д.С. |
| 3 | Составление отчета по итогам проверки | 30.06.09г. | Вербина Е.А. |
| 4 | Ознакомление клиента с итогами проверки | 31.06.09г. | Зайцева М.А. |
Подготовила: Вербина Е.А.
Руководитель: Зайцева М.А.
Разработка программы проведения аудиторской проверки состоит из этапов, аналогичных тем, которые использовались при разработке общего плана аудита.
Программа более детально отражает операции, предусмотренные планом аудита. Поэтому она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять.
Согласно п.12 правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Программа аудиторских процедур представлена в приложении 5.
В результате проведенных проверок выяснилось, что проведение аудита в ЗАО «Микояновский мясокомбинат» представляется возможным.
Письмо с согласием на проведение аудиторской проверки составлено ООО «КОНСАЛТ-АУДИТ» и отправлено высшему руководству ЗАО «Микояновский мясокомбинат» 10.06.09г. (приложение)
Договор на проведение аудиторской проверки заключен 11.06.09г.(приложение)
Тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, однако, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других процедур (п.47 правила (стандарта) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом»).
Тестирование системы разделения функций совершения операций, принятия решений и контроля за ними
На основании инспектирования учетной политики, приказа руководителя предприятия было установлено, что работа в кассе возлагается на кассира предприятия. Прием кассира на работу был оформлен приказом руководителя ЗАО «Микояновский мясокомбинат».
В ходе инспектирования и документального анализа было выявлено, что кассир был ознакомлен (на основании расписки, приложение 6) с должностной инструкцией Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Было установлено заключение договора с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности.
Договор о приеме на работу кассира оформлен с использованием унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.
Инспектирование должностной инструкции установило следующие обязанности кассира:
1) осуществление операций по приему, учету, выдаче, и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;
2) сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;
3) ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;
4) оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в банке;
5) составление кассовой отчетности;
6) сверка наличия денежных средств.
Тестирование организации контроля за сохранностью денежных средств
В ходе тестирования с помощью наблюдения, опроса и инспектирования было установлено, что право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера предоставлено только главному бухгалтеру, право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя предоставлено только руководителю предприятия.
Как было установлено при инспектировании актов о инвентаризации, внезапная инвентаризация проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Контрольно-кассовая техника применяется в соответствии с Федеральным Законом от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт».
Тестирование организации хранения денежных средств
Наблюдение за организацией хранения денежных средств не установило никаких отклонений. Хранение денежных средств организовано в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993г.).
Помещение кассы имеет сейф, изолировано от других служебных помещений, закрывается на две двери, оборудовано специальным окошком для выдачи денег, выполняется пожарная техника безопасности, оборудовано системой охранно-пожарной сигнализацией.
Проверка существования денежных средств в кассе и организации документооборота по операциям с денежными средствами
Согласно акту инвентаризации наличных денежных средств в кассе, который был оформлен приказом руководителя предприятия, было установлено соответствие сроков проведения, правильность документального оформления и своевременность, правильность выявления результатов и отражения их в учете.
Документооборот представлен следующим образом: в кассовой книге в хронологическом порядке отражены все совершенные предприятием кассовые операции, отклонений выявлено не было (приложение 8), в ходе наблюдения и инспектирования должностных инструкций было установлено, что контроль правильного ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия; ежедневно составляется отчет кассира; выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам либо по платежным и расчетно-платежным ведомостям, по которым выдается заработная плата работникам организации. Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам производится только в день их составления. Проверка установила, что выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или в заменяющем его документе.
Поступление наличных денежных средств в кассу организации (а также по чеку) оформляются приходными кассовыми ордерами. Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам производится только в день их составления. Применяется с применением обработки информации с применением средств вычислительной техники.