Аудиторская проверка денежных средств в кассе предприятия на примере ЗАО Микояновский мясокомби (стр. 7 из 11)

На основании теста можно сделать вывод о том, что, несмотря на довольно жесткую конкуренцию в данном виде деятельности, финансовое состояние предприятия стабильно, отрасль, в которой функционирует ЗАО «Микояновский мясокомбинат» также находится в стабильном, здоровом состоянии.

Квалификация и опыт работников, а также автоматизированность ведения учета и подготовки отчетности находятся на достаточно высоком уровне.

Величина неотъемлемого риска зависит также от масштабов деятельности предприятия и соответственно от характера как инвестиционных, так и финансовых вложений, осуществления внешнеэкономической деятельности. В результате проведения анализа движения денежных средств на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат», было выявлено, что основным источником поступления денежных средств является финансовая деятельность от получения заемных средств, наибольшие поступления денежных средств происходило в ходе текущей деятельности, однако, и наибольшие расходы так же приходится на текущую деятельность.

В соответствии с правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» проведем оценку бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Руководитель предприятия несет ответственность за разработку и реализацию системы внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать объективную оценку системе внутреннего контроля с учетом степени надежности, точности, степени доверия, определения риска.

Методом тестирования проведем оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии ЗАО «Микояновский мясокомбинат», применив тест (приложение 3).

Определение фактической оценки риска системы внутреннего контроля

Максимальное число баллов	310
Фактическое число баллов	211
Фактическая надежность системы внутреннего контроля, %	68

Далее дадим оценку надежности системы внутреннего контроля:

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля, %	Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
Высокая	От 81 до 100
Средняя	От 66 до 80	68
Низкая	От 50 до 65
Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10

Приведем количественную оценку контрольного риска:

Качественная оценка контрольного риска	Контрольный риск, %	Оценка риска( 100% -фактическая надежность системы внутреннего контроля),%
Низкий	10-0
Средний	50-11	32
Высокий	100-51

Оценка состояния системы контроля показала, что риск СВК средний и составил 68% (расчет риска представлен в приложении). Предприятие обладает развитой, спланированной и удобной, с точки зрения применения, системой внутреннего контроля. Отлажена система учета, однако требуется более четкое регламентирование и исполнение контрольных процедур. Кроме того, на предприятии функционирует система внутреннего аудита, это характеризует контроль за эффективной деятельностью структуры предприятия, а так же позволяет снизить объем аудиторских процедур.

Система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность предприятия, система внутреннего контроля, организована должным образом и способствует формированию такой убежденности.

Для расчета риска необнаружения составим таблицы расчета аудиторского риска, неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля.

Расчет риска системы внутреннего контроля

Оценка риска СВК в %	Границы области риска, в %
Низкий	Средний	Высокий
68	50-65	66-80	81- 100
Расчет неотъемлемого риска
Оценка риска НР в %	Границы области риска, в %
Низкий	Средний	Высокий
80	0-80	81-90	91- 100

Неотъемлемый риск	% риска	Риск системы внутреннего контроля	% риска	Аудиторский риск,%
Высокий	от 96 до 100%	Высокий	От 81 до 100	5
Средний	От 86 до 95%	Средний	От 66 до 80	5
Низкий	80-85%	Низкий	От 50 до 65	5

Риск необнаружения (РН)- риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по средствам счетам бухгалтерского учета или групп операций. [16, с.67]. РН устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР - аудиторский риск; НР- неотъемлемый риск; РСВК- риск системы внутреннего контроля; РН- риск необнаружения.

Тогда риск необнаружения можно найти по формуле:

Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,68)*100 = 9%.

То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна превышать 9%.

Риск необнаружения состоит из риска выборки и риска аудиторских процедур:

РВ- риск выборки, то есть риск того, что аудитор отберет документы, которые не содержат ошибки.

РАП- риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур.

Распределим риск необнаружения так, что риск выборки составит 5 %, а риск совершения ошибки в ходе проведения аудиторских процедур составит 1,8%.

Согласно приложению к правилу(стандарту) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом» взаимосвязь между НР и РСК отражена в таблице, приведенной ниже:

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

В нашем случае зависимость между неотъемлемым риском и риском системы внутреннего контроля более высокая, соответственно риск необнаружения более высокий.

Чем выше оценка НР и РСК, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе аудиторской проверки по существу, в соответствии с п.50 правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом». При проведении теста НР был установлен на низком уровне, РСК - на среднем, то есть следует провести необходимые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей

Оценка состояния учета и внутреннего контроля на предприятии характеризуется средней степенью уверенности в достоверности клиента. Это определили достаточно хорошая организация учета, осуществляемого квалифицированными специалистами, его автоматизированность, а также налаженный внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков.

При средней степени уверенности применяют выборочные методы контроля.

Согласно правилу (стандарту) № 16 «Аудиторская выборка», под аудиторской выборкой понимают применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.