78 Стандарт-кост как система учета нормативных затрат
В зависимости от характера целей использования в управлении данных о затратах предприятия на производство и продажу продукции и услуг, различают управленческий учёт по фактической и нормативной (плановой) себестоимости расхода ресурсов. Достоинством системы учёта по фактической себестоимости является реальность исчисления затрат и простота расчётов. Однако имеются и много недостатков:
- фиксируются только ранее имевшие место прошлые затраты, а для управления надо знать, не столько прошлые, сколько ожидаемые расходы;
- отсутствуют нормативы, необходимые для оценки и контроля величины затрат, количества использованных ресурсов и цен на них;
затраты могут быть определены только по окончании отчётного периода, отсутствует информация, позволяющая повлиять на их величину в течение этого периода времени;
- отсутствует возможность выявления и анализа причин удорожаний. перерасходов.
Имеются и технические трудности ведения УУ по фактической стоимости затрат:
- требуется перерасчёт цен на каждую единицу использованных ресурсов;
- необходим расчёт себестоимости каждой партии изделий, оценка незавершённого производства по фактическим затратам, что практически сделать нереально.
Перечисленные недостатки не позволяют использовать учёт по фактической стоимости затрат в качестве основного, базового метода управленческого учёта. Главным становятся учёт по нормативной или плановой стоимости на основе полных или переменных расходов (сокращённой себестоимости).
Для оперативного контроля и управления затратами стали разрабатываться нормативы материальных и трудовых затрат. Перед руководителями встала проблема создания норм и разработки стандарта до выпуска продукции. Разработка норм стандарта, составление стандартных калькуляций до начала производства и учёт фактических затрат с отклонениями от стандартов получили название «Стандарт-кост». Основателем этой системы считают американского инженера Эмерсона (около 1902 г.). Начало практическому использованию системы стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XX в. Одним из первых в 1911 году разработал и внедрил эту систему американский экономист Чаттер Гариссон.
Отличия « стандарт-кост» и нормативного учёта:
1) Стандарт-кост - это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей: а нормативный учёт - система измерения их фактической величины при фактической загрузки;
2) Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
3) В Стандарт-кост отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчётным путём после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;
4) Стандарт-кост широко используется для оценки запасов ТМЦ. незавершённого производства и готовой продукции на склад: нормативный метод учёта фактических затрат для этих целей применяется;
5) в Стандарт-косте используется система специальных счетов для учёта затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счёт «Выпуск продукции», в котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учётным ценам.
79 Понятие системы «Директ-костинг». Преимущества и недостатки данного метода
Системы управленческого учёта характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификаций. Один из признаков - полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ, услуг. Различают две основные системы управленческого учёта:
- систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть традиционный учёт полной себестоимости;
- систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объёма производства, получившую название Директ-костинг.
Директ-костинг - это система учёта себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, (то есть не зависящие от количества продукции, произведённой за единицу времени) и переменные, (то есть изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени).
Основой системы Директ-костинг является усечённая или неполная себестоимость. При этом затраты чётко делятся на постоянные и переменные.
К переменным затратам относятся затраты на материалы, зарплата основных рабочих. Постоянные затраты считаются затратами периода. Они не распределяются между изделиями и относятся прямо на результаты.
Основные идеи системы Директ-костинг были изложены в исследованиях американского экономиста Джонатана Харрисона в 1936 году и переводятся как учёт прямых затрат. Фактическое внедрение этого метода относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов опубликовала описание этого метода. |
Система Директ-костинг позволяет руководству организации:
1) обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как но предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
2) выявлять изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;
3) быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.