| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов, руб. | В дебет счетов, руб. |
| Сальдо на начало периода | |||
| 10.6 | Учет расходов на оплату МПЗ | 3925 | |
| 60.1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана | 410230 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев. | 225155 | |
| 70 | Учтены расходы по оплате труда | 628925 | |
| 71 | Учтены накладные расходы | 707 | |
| 90.7 | Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж | 1268943 | |
| Обороты за период | 1268943 | 1268943 | |
| Сальдо на конец периода | |||
Как видно, из представленных данных таблицы 6, на этих счетах отсутствуют начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных МУП «МТС Зауралье» расходов, связанных с продажей товаров, оказанием работ, услуг. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике МУП «МТС Зауралье».
Так как учетной политикой МУП «МТС Зауралье» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»
К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» - 105756455 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»
К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» - 1268943 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете МУП «МТС Зауралье» эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В целом за 2008 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты. Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.
Итак, весь объем дохода, полученного от основных видов деятельности МУП «МТС Зауралье» показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности и оказанные услуги обошлись МУП «МТС Зауралье».
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
2.3. Порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода
Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в МУП «МТС Зауралье» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи». Финансовый результат от оказания работ, услуг заказчикам определяется путем списания себестоимости работ, услуг с кредита счетов 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счета 90 «Продажи».
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер МУП «МТС Зауралье» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей за 9 месяцев 2009 год в журнале хозяйственных операций МУП «МТС Зауралье» (Таблица 6).
Таблица 6
Журнал регистрации хозяйственных операций
по формированию финансового результата от основных видов деятельности МУП «МТС Зауралье»
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию | 62 | 90.1 | 130503073 |
| Списывается покупная стоимость проданного товара | 90.2 | 41 | 105756455 |
| Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства | 90.7 | 44.1 | 1268943 |
| Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции | 90.3 | 76 | 21566676 |
| Итого об., руб. | 128592076 | 130503074 | |
| Финансовый результат, руб. | +1910997 | ||
| Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли) | 90.9 | 99.1 | 1910997 |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» - 128592076 руб.;
Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»
Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец отчетного периода сальдо не имеет. Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.
Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата МУП «МТС Зауралье» является учетная политика.
Формируя свою учетную политику, МУП «МТС Зауралье» может:
1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых нормативными актами по бухгалтерскому учету).
2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность, установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при сохранении реального положения дел.
Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации. Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, оказанные работы, услуги списывают ежемесячно с кредита счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».