И обязательнообщая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
· раздел III «Капитал и резервы»;
· раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
· раздел V «Краткосрочные обязательства».
Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов в бухгалтерском учете в совхозе «Кармасан».
В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль.
Строка 410 «Уставный капитал»
По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Это величина уставного фонда. Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Размер уставного капитала= 583 тысячи рублей
Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.
Строка 420 «Добавочный капитал»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» = 27 452 тыс.руб.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: в данном случае у совхоза «Кармасан» кредитовое сальдо=7 879 тыс.руб. — у организации есть нераспределенная прибыль; в противном случае если было бы дебетовое сальтдо это значило бы, что у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.
Строка 490 «Итого по разделу III»
Строка 490 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:
· 410 «Уставный капитал»;
· 420 «Добавочный капитал»;
· 430 «Резервный капитал»;
· 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
Строка 510 «Займы и кредиты»
В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»=4980 тыс.руб. Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
Стоит отметить, что в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами.
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 «Займы и кредиты». В совхозе «Кармасан» данные долги возникли в связи с тем, что по условиям договора совхоз должен рассчитаться с поставщиками в срок более 12 месяцев, сумма этих долгов=2 886 тыс.руб.
Строка 590 «Итого по разделу IV»
Строка 590 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса:
· 510 «Займы и кредиты»;
· 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
· 520 «Прочие долгосрочные обязательства».
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 «Займы и кредиты»
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. На конец 2009 года совхоз «Кармасан» целиком погасил данную задолженность.
Строка 620 «Кредиторская задолженность»
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
Строка 621 «Поставщики и подрядчики»
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности совхоза, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Сумма долга составляет 1 871 тыс.руб.
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы, в 2009 году она значительно увеличсилась и составила 2 055 тыс.руб.
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату = 418 тыс.руб.
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды) = 2 115 тыс.руб.
Строка 625 «Прочие кредиторы»
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность» она равна 1 303 тыс.руб.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.) = 503 тыс.руб.
Строка 690 «Итого по разделу V»
Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк раздела V:
· 610 «Займы и кредиты»;
· 620 «Кредиторская задолженность»;
· 630 «Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов»;
· 640 «Доходы будущих периодов»;
· 650 «Резервы предстоящих расходов»;
· 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 «Баланс»
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
· 490 «Итого по разделу III»;
· 590 «Итого по разделу IV»;
· 690 «Итого по разделу V».
Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Эту строку заполняется, которые совхоз выдавал другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» = 8000 тыс.руб.
4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского баланса в МУСП совхоз «Кармасан»
Проанализировав бухгалтерский баланс МУСП совхоз «Кармасан», можно предложить в качестве рекомендаций по совершенствованию баланса составлять пояснительную записку к годовому отчету. Ниже приведены сущность, значение и преимущества данного документа.
Пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.