Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
· правдивость (верность),
· реальность,
· единство,
· преемственность,
· ясность.
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размеры, структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.
Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. В совхозе «Кармасан» это основные средства и незавершенное строительство.
Строка 120 «Основные средства»
Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.
Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств —дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». На конец 2009 года разница первоначальной и стоимости и амортизационных отчислений и является составляющей строки 120 бухгалтерского баланса совхоза «Карламан» = 27 784 тыс.руб.
Строка 130 «Незавершенное строительство»
Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.).
Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). На конец 2009 года строка 130=119 тыс.руб.
Строка 190 «Итого по разделу I»
Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:
· 110 «Нематериальные активы»;
· 120 «Основные средства»;
· 130 «Незавершенное строительство»;
· 135 «Доходные вложения в материальные ценности»;
· 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;
· 145 «Отложенные налоговые активы»;
· 150 «Прочие внеоборотные активы».
В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Строка 210 «Запасы» —одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:
· 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
· 212 «Животные на выращивании и откорме»;
· 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
· 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
· 215 «Товары отгруженные»;
· 216 «Расходы будущих периодов»;
· 217 «Прочие запасы и затраты».
Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п. Тем самым раз конечный остаток по счету 10 составил 10 202 тыс.руб, то и строка 211 равна этой сумме.
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.
По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». = 9 893 тыс.руб.
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»
К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:
· 20 «Основное производство»;
· 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· 44 «Расходы на продажу»;
· 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Сумма всех дебетов этих счетов в совхозе «Кармасан» = 2 915 тыс.руб.
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счету 43 «Готовая продукция» = 30 тыс.руб.
Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»
В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете совхоза «Кармасан» путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
· с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
· с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работами оказанным услугам (счет 62);
· с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным имзаймам и ссудам (счет 73);
· с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
· с прочими дебиторами (счет 76).
Общая сумма всей кредиторской задолженности составляет 1 072 тыс.руб., при этом задолженность по счетам 76 и 62 дают сумму 850 тыс.руб, эта сумма и отображается в 241 строке
Строка 260 «Денежные средства»
Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
· 50 «Касса»;
· 51 «Расчетные счета».
На конец года у предприятия были денежные средства только на расчетном счету в размере 40 тыс. рублей.
Строка 290 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:
· 210 «Запасы»;
· 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
· 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;
· 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;
· 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
· 260 «Денежные средства»;
· 270 «Прочие оборотные активы».
Строка 300 «Баланс», иначе говоря валюта баланса.
В строке 300 отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».